飯店內(nèi)設(shè)有吧臺銷售煙酒，銷售煙酒的收入應(yīng)該是一并繳納營業(yè)稅還是單獨繳納增值稅？ 根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第八條的規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。 飯店提供餐飲服務(wù)屬于營業(yè)稅納稅范圍，而內(nèi)設(shè)門市部銷售貨物則應(yīng)屬于增值稅納稅范圍。 因此，納稅人在兼營上述項目時，應(yīng)將內(nèi)設(shè)門市部銷售貨物的銷售額和餐飲服務(wù)的營業(yè)額分別核算并分別申報繳納增值稅和營業(yè)稅。 未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納營業(yè)稅行為的營業(yè)額。 相關(guān)政策——國稅函[1999]587號關(guān)于飲食娛樂場所內(nèi)設(shè)吧臺銷售煙酒征收營業(yè)稅問題的批復(fù) 酒店業(yè)納稅注意事項——
由于賓館酒店經(jīng)營項目較多，既有住宿、飲食業(yè)務(wù)，還有租賃、代理、娛樂業(yè)務(wù)，以及其他服務(wù)業(yè)務(wù)，因而在適應(yīng)稅收政策方面也有些差別，這也就給稅收籌劃帶來了一定的空間。從賓館酒店主要涉稅情況看，要注意以下五點。
第一，企業(yè)應(yīng)該按照經(jīng)營項目分別核算，避免低稅率經(jīng)營項目收入適用高稅率征稅。《營業(yè)稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。如賓館酒店既有按照5％稅率繳納營業(yè)稅的住宿、飲食業(yè)務(wù)，又有按照20％繳稅的歌廳、舞廳、音樂茶座、及高爾夫等娛樂業(yè)務(wù)，按照稅法規(guī)定，分別核算其經(jīng)營收入，則可以按照各自的稅率繳稅，否則，一律按照20％的高稅率繳稅。
第二，分別核算增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，避免重復(fù)征稅或混合征稅造成多繳稅款。雖然賓館酒店以營業(yè)稅業(yè)務(wù)為主，但也會發(fā)生一些如貨物銷售等增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。
第三，盡可能將房屋出租租金收入轉(zhuǎn)變?yōu)樽∷薹抠M收入，避免多繳房產(chǎn)稅。許多賓館酒店有將自己的客房租給某些單位長期使用的業(yè)務(wù)。企業(yè)將住房提供給租賃者后，不再提供管理服務(wù)，只按期收取租金。按照稅法規(guī)定，對這部分租金收入既要繳納營業(yè)稅，又要繳納12％的房產(chǎn)稅。如某酒店當期客房部收取客房收入80萬元。其中外單位辦公租用房收入30萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，按照一般處理，酒店客房收入應(yīng)納稅如下：營業(yè)稅＝80×5.5％＝4.4（萬元）；房產(chǎn)稅＝30×12％＝3.6（萬元）。如果將租金收入轉(zhuǎn)變?yōu)樽∷拶M收入，就不需要繳納3.6萬元房產(chǎn)稅。轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵點就是：企業(yè)還是要為住房者提供住宿管理服務(wù)，除房費外，不單獨結(jié)算水電費等其他費用。
第四，不要誤將飲食業(yè)中銷售的貨物繳納增值稅，避免多繳增值稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于飲食娛樂場所內(nèi)設(shè)吧臺銷售煙酒征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1999〕587號）文件規(guī)定：飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等單位發(fā)生屬于營業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場消費，其貨物部分的收入均并入營業(yè)稅應(yīng)稅收入繳納營業(yè)稅。因此飲食、娛樂場所內(nèi)設(shè)吧臺向顧客提供煙酒取得的收入，應(yīng)當繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。
第五，經(jīng)營電信業(yè)務(wù)取得的收入可以按差額繳納營業(yè)稅，避免全額多繳稅收。《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資的賓館、商務(wù)樓等經(jīng)營電信業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1998〕737號）規(guī)定，自1998年1月1日起，對外商投資的賓館、飯店、商務(wù)樓等經(jīng)營電信業(yè)務(wù)取得的收入，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營公用電話征收營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕161號)第三條規(guī)定，按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理服務(wù)”項目繳納營業(yè)稅。其營業(yè)額為向用戶收取的全部價款和價外費用減去支付給郵電部門的管理費和電話費的余額。由于內(nèi)外資企業(yè)營業(yè)稅政策的一致性，以及代理業(yè)營業(yè)稅政策按實際收入納稅的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)賓館酒店經(jīng)營電信業(yè)務(wù)，同樣可以按差額繳納營業(yè)稅。 |
