在稅法的學(xué)習(xí)中，有些知識點是需要反復(fù)琢磨的，比如說混合銷售和兼營、視同銷售、差額征稅……，這些內(nèi)容每學(xué)一次都有新感覺，當然可以說，其實是每一次都記得不清，掌握不透，所以需要反復(fù)學(xué)習(xí)，反復(fù)總結(jié)。今天，我們就再來聊一聊差額征稅的問題。
差額征稅，是營改增帶來的產(chǎn)物。本來增值稅的核算規(guī)則是銷項稅額減進項稅額，清清楚楚，明明白白。但營改增后，發(fā)現(xiàn)有些特定業(yè)務(wù)是拿不到進項稅發(fā)票的，如果按原先的計算規(guī)則，這些行業(yè)分分鐘關(guān)門大吉。所以，只能規(guī)定這些業(yè)務(wù)可以通過扣除銷售額的辦法來計算增值稅。截止目前，一共有八大類業(yè)務(wù)規(guī)定了差額征稅，我們分別不同的稅目來了解一下。
一、交通運輸業(yè)—航空運輸企業(yè)（9%）
銷售額=價款 價外費用-代收的機場建設(shè)費-代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。
政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》
二、電信業(yè)—增值電信服務(wù)（6%）
移動、聯(lián)通、電信通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款。
銷售額=價款 價外費用-給公益性機構(gòu)捐款
政策依據(jù)：財稅〔2016〕39號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點若干政策的通知》
三、建筑業(yè)
（一）一般納稅人選擇適用簡易計稅時：銷售額=價款 價外費用-支付的分包款
（二）一般納稅人預(yù)繳增值稅時，預(yù)繳稅款=（預(yù)收款-支付的分包款）×2%
小規(guī)模納稅人預(yù)繳增值稅時，預(yù)繳稅款=（預(yù)收款-支付的分包款）×3%
【注意】差額預(yù)繳稅款不等于實際申報時也采用差額征稅。建筑業(yè)真正申報稅款采用差額征稅的，就是一般納稅人適用簡易計稅方式下。征收率為3%
政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》
國家稅務(wù)總局公告2016年第17號《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》
財稅〔2017〕58號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》
四、金融業(yè)
（一）融資性售后回租服務(wù)
銷售額=全部價款和價外費用（不含本金）-對外支付的借款利息-發(fā)行債券利息
政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》
（二）中國證券登記結(jié)算金融服務(wù)
銷售額=價款 價外費用-提取的證券結(jié)算風(fēng)險基金-代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息-結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息
政策依據(jù)：財稅〔2016〕39號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點若干政策的通知》
（三）金融商品轉(zhuǎn)讓
銷售額=賣出價-買入價
【注意】不得扣除買賣交易中的而其他稅費；出現(xiàn)負差、可結(jié)轉(zhuǎn)下期，但不得跨年；買入價，可以選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。
政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》
五、現(xiàn)代服務(wù)
（一）客運場站服務(wù)
銷售額=價款 價外費用-支付給承運方運費
政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》
（二）物業(yè)管理服務(wù)納稅人收取自來水水費（簡易計稅3%）
銷售額=收取的自來水水費-對外支付自來水水費
政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2016年第54號《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告》
（三）經(jīng)紀代理服務(wù)
1、提供簽證代理服務(wù)
銷售額=價款 價外費用-支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費和認證費
政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2016年第69號《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》
2、代收政府性基金或行政事業(yè)性收費
經(jīng)紀代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。
銷售額=價款 價外費用-向委托發(fā)收取并代為支付的政府性基金或行政事業(yè)性收費
政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》
3、代理進口免征進行增值稅貨物
銷售額=價款 價外費用-代收轉(zhuǎn)付貨款
國家稅務(wù)總局公告2016年第69號《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》
4、境外航段機票代理服務(wù)（2018年1月1日起）
銷售額=價款 價外費用-代收轉(zhuǎn)付境外航段機票結(jié)算款-相關(guān)費用
政策依據(jù)：財稅〔2017〕90號《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》
5、境內(nèi)機票代理服務(wù)（2018年7月25日起）
銷售額=價款 價外費用-代收轉(zhuǎn)付境內(nèi)機票結(jié)算款-相關(guān)費用
政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2018年第42號《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》
（四）勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護服務(wù)、武裝押運服務(wù)
一般納稅人和小規(guī)模納稅人，可以采用簡易計稅方法，按照5%的征收率差額繳稅
銷售額=收取價款 價外費用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利、社會保險、住房公積金
政策依據(jù)：財稅〔2016〕47號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》
財稅〔2016〕68號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》
財稅〔2016〕47號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》
財稅〔2016〕140號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》
（五）人力資源外包
無論是一般納稅人采用一般計稅方式（6%），簡易計稅方式（5%）、還是小規(guī)模納稅人簡易計稅（3%），都是差額征稅
銷售額=價款 價外費用-受客戶單位委托代向客戶單位員工發(fā)放的工資-代理繳納的社會保險、住房公積金
政策依據(jù)：財稅〔2016〕47號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》
（六）融資租賃服務(wù)
屬于現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)。動產(chǎn)租賃稅率為13%，不動產(chǎn)租賃稅率為9%
銷售額=價款 價外費用（含本金）-支付的借款利息、發(fā)行債券利息-車輛購置稅。
政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》
六、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇簡易計稅方式，征收率為5%
銷售額=價款 價外費用-土地使用權(quán)取得原價
政策依據(jù)：財稅〔2016〕47號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》
七、生活服務(wù)
（一）旅游服務(wù)
銷售額=價款 價外費用-向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費—支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用
政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》
（二）教育輔助服務(wù)
境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試
銷售額=考試費收入-支付給境外單位考試費
政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2016年第69號《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》
八、銷售不動產(chǎn)
（一）房企銷售自行開發(fā)不動產(chǎn)（適用一般計稅方式9%）
銷售額=價款 價外費用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款-取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補充費用
“向政府部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。
【注意】一般納稅人選擇簡易計稅的老項目，小規(guī)模納稅人均是全額計稅。
政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》
國家稅務(wù)總局公告2016年第18號《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》
財稅〔2016〕140號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》
（二）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)（非自建）
1、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（不含自建），適用一般計稅方法，全額計稅，差額預(yù)繳，5%征收率。
政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》
2、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適應(yīng)簡易計稅方法。差額計稅，差額預(yù)繳，5%征收率。
銷售額=價款 價外費用-該項不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價
政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2016年第14號《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》
3、一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，全額計稅，差額預(yù)繳，5%征收率。
政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》
4、小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)）。差額繳稅，5%征收率
銷售額=價款 價外費用-該項不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價
政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2016年第14號《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》
5、其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），差額繳稅，5%征收率。
銷售額=價款 價外費用-該項不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價
政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2016年第14號《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》
6、北京市、上海市、廣州市和深圳市，個體工商戶和個人銷售購買的住房，將購買不足2年的住房對外銷售的，全額繳稅，5%征收率；
將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，差額繳稅，5%征收率
銷售額=銷售收入-購買住房價款
個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。
政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》
END
參考：楊柳老師、小穎言稅、稅海濤聲；晶晶亮的稅月二次整理；轉(zhuǎn)載請注明。
