全國各地企業所得稅匯算清繳正在如火如荼地進行，小型微利企業要正確進行年度匯算清繳申報并充分享受企業所得稅優惠政策，應關注以下6大事項。
小型微利企業的基本政策規定
企業所得稅法第二十八條規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。企業所得稅法實施條例第九十二條規定，企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
企業屬于工業企業還是其他企業
企業所得稅法實施條例第九十二條分工業企業和其他企業規定了3個不同的限制性條件，所以企業辦稅人員應弄清本企業屬于工業企業還是其他企業。根據《國民經濟行業分類與代碼（GB/4754-2011）》，工業企業包括三個行業：采礦業；制造業；電力、燃氣及水的生產和供應業。這三個行業之外的其他行業都屬于其他企業。此外，應注意企業是否屬于《產業結構調整指導目錄（2011年本）（修正）》所界定的鼓勵類行業。如屬于限制類、淘汰類行業，則不能享受小型微利企業所得稅優惠。
從業人數和資產總額的計算方法
《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規定，從業人數指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和；從業人數和資產總額指標，均按企業全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值=（月初值＋月末值）÷2，全年月平均值=全年各月平均值之和÷12。年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。筆者向企業辦稅人員推薦一個簡易計算方法：每月的月末值就是次月的月初值，計算全年月平均值時可以合并同類項。因此，上述公式可以進一步簡化為：全年月平均值=[(1月月初值 12月月末值)÷2 1月至11月的各月末值之和]÷12。這樣，四舍五入的次數大幅降低，計算過程更加簡單，有利于節省工作時間和提高數據計算精確性。
年度應稅所得額是6萬元以下還是6萬元以上
按《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規定，2013年度，對年應納稅所得額低于6萬元（含）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。
企業辦稅人員應關注本企業年應納稅所得額是“6萬元以下（含）”還是“6萬元以上，不超過30萬元”，以便充分享受優惠政策。
企業是“查賬征收”還是“核定征收”
雖然最近《關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號）規定，采取核定征收方式的企業也可按照規定享受小型微利企業所得稅優惠政策，但其從2014年開始執行。現在進行的是2013年度的企業所得稅匯算清繳，仍然執行以前的政策。
企業辦稅人員應注意主管稅務機關2013年度確定本企業的企業所得稅征收方式是“查賬征收”還是“核定征收”，只有查賬征收才能享受小型微利企業優惠。
企業是否還享受“稅基式優惠”和“稅額式優惠”
財稅〔2009〕69號文件第二條規定，企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。所以，企業還應注意別忘了可以同時享受研發費用和殘疾職工加計扣除、創業投資企業抵扣應納稅所得額、固定資產加速折舊、資源綜合利用減計收入等“稅基式優惠”以及環境保護、節能節水、安全生產專用設備投資抵免的“稅額式優惠”。 相關政策——享受小微企業稅收優惠政策須留意相關要求 |
