自9月1日起，湖北武漢出口加工區(qū)、重慶西永綜合保稅區(qū)等多個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的企業(yè)，其生產(chǎn)、加工并經(jīng)“二線(xiàn)”內(nèi)銷(xiāo)的貨物，可自主選擇按照原材料或是成品、半成品對(duì)應(yīng)的稅率繳納進(jìn)口關(guān)稅。內(nèi)銷(xiāo)選擇性征收關(guān)稅政策試點(diǎn)擴(kuò)圍，使相關(guān)企業(yè)關(guān)稅稅負(fù)下降，有利于企業(yè)綜合用好國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)，促進(jìn)加工貿(mào)易的轉(zhuǎn)型升級(jí)。
內(nèi)銷(xiāo)選擇性征收關(guān)稅政策試點(diǎn)擴(kuò)圍
日前，財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于擴(kuò)大內(nèi)銷(xiāo)選擇性征收關(guān)稅政策試點(diǎn)的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2016〕40號(hào)），明確繼上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、福建平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)及廣東橫琴新區(qū)首批試點(diǎn)實(shí)行內(nèi)銷(xiāo)選擇性征收關(guān)稅政策之后，自2016年9月1日起，將內(nèi)銷(xiāo)選擇性征收關(guān)稅政策試點(diǎn)擴(kuò)大到天津、上海、福建、廣東四個(gè)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)所在省（市）的其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)除外），以及河南新鄭綜合保稅區(qū)、湖北武漢出口加工區(qū)、重慶西永綜合保稅區(qū)、四川成都高新綜合保稅區(qū)和陜西西安出口加工區(qū)。
政策試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，意味著更多的企業(yè)能夠有選擇地以稅負(fù)較低的方式繳納關(guān)稅，給相關(guān)企業(yè)帶來(lái)利好，對(duì)促進(jìn)我國(guó)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)回穩(wěn)，加快加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型帶來(lái)了新的動(dòng)力。
從為平潭、橫琴“量身定做”到試點(diǎn)范圍逐步放大
所謂內(nèi)銷(xiāo)選擇性征收關(guān)稅，指對(duì)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、加工并經(jīng)“二線(xiàn)”內(nèi)銷(xiāo)的貨物，根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)，按其對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件或按實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)征收關(guān)稅。
平潭、橫琴是最早享受這一政策的。2013年，海關(guān)總署出臺(tái)對(duì)平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)和橫琴新區(qū)監(jiān)管辦法，落實(shí)了國(guó)家為兩島“量身定做”的選擇性征收關(guān)稅等特殊優(yōu)惠政策：在平潭、橫琴的企業(yè)除了能夠享受“免稅、保稅、退稅”等一般海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)優(yōu)惠政策外，往區(qū)外銷(xiāo)售保稅貨物時(shí)，還可以根據(jù)產(chǎn)品實(shí)際情況，自主選擇是按照原材料或是成品、半成品來(lái)繳納進(jìn)口關(guān)稅。
平潭和橫琴在全國(guó)110個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)獨(dú)享的選擇性征收關(guān)稅政策，意味著企業(yè)可從低繳納關(guān)稅，享受“比特區(qū)還特”的關(guān)稅優(yōu)惠政策。比如，企業(yè)進(jìn)口了保稅原材料進(jìn)行加工，成品價(jià)格比原料價(jià)格要高出許多，如果企業(yè)依然可以按照原材料價(jià)格計(jì)稅，則完稅價(jià)格就低很多；但對(duì)于有些產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，原料的計(jì)稅率較高，成品稅率可能較低，這類(lèi)企業(yè)就可以選擇以成品計(jì)稅。當(dāng)然企業(yè)在行使選擇權(quán)之前，必須按規(guī)定在手冊(cè)備案時(shí)一并向海關(guān)提出申請(qǐng)并辦理相關(guān)手續(xù)。
2015年，財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出通知，公布了廣東、天津、福建自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)有關(guān)進(jìn)口稅收政策，明確規(guī)定選擇性征收關(guān)稅政策在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域進(jìn)行試點(diǎn)。根據(jù)通知，廣東、天津、福建自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)自?huà)炫瞥闪⒅掌穑袊?guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)已經(jīng)試點(diǎn)的進(jìn)口稅收政策原則上可在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)。
2015年3月底，廈門(mén)海關(guān)啟動(dòng)內(nèi)銷(xiāo)選擇性征稅試點(diǎn)工作，首票貨物順利辦結(jié)通關(guān)手續(xù)。實(shí)施選擇性征稅政策后，區(qū)內(nèi)企業(yè)可以選擇對(duì)企業(yè)有利或稅負(fù)較低的方式繳稅，即可選擇按料件繳稅也可選擇按成品繳稅，使得內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品更具市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
以首個(gè)享受該政策的海拉（廈門(mén)）汽車(chē)電子有限公司為例，該公司選擇對(duì)660個(gè)內(nèi)銷(xiāo)車(chē)用繼電器按料件繳關(guān)稅。經(jīng)海關(guān)測(cè)算，該批產(chǎn)品所用的14項(xiàng)保稅料件的平均關(guān)稅為2.6%，僅為此前成品稅率（10%）的1/4。據(jù)海拉方面測(cè)算，選擇性征稅政策實(shí)施后，每年其內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品可少繳關(guān)稅200萬(wàn)元以上。顯然，這一政策紅利有利于企業(yè)進(jìn)一步整合生產(chǎn)資源、降低生產(chǎn)成本、提高生產(chǎn)效率，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力也大幅提升。
營(yíng)造區(qū)內(nèi)、區(qū)外公平的關(guān)稅環(huán)境
“我從很早以前就開(kāi)始關(guān)注這項(xiàng)政策了，海關(guān)的工作人員也向我們認(rèn)真推送過(guò)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，能減輕稅負(fù)是好事。”彬騰智能科技（平潭）有限公司總經(jīng)理陳時(shí)辟說(shuō)。陳時(shí)辟的公司設(shè)立在福建自貿(mào)區(qū)平潭片區(qū)，從事智能家居設(shè)備制造業(yè)務(wù)，廠房設(shè)備籌建完畢，從臺(tái)灣進(jìn)口的原材料剛落地，正準(zhǔn)備投產(chǎn)。
有關(guān)稅收專(zhuān)家表示，內(nèi)銷(xiāo)選擇性征收關(guān)稅的政策對(duì)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的企業(yè)好處頗多，有利于解決以往監(jiān)管區(qū)域內(nèi)外企業(yè)關(guān)稅稅率不平的情況。該專(zhuān)家舉了個(gè)例子：假設(shè)A公司、B公司均從境外進(jìn)口1單位的X原材料生產(chǎn)出1單位Y貨物，其中A公司設(shè)立在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)，B公司設(shè)在區(qū)外。假定Y貨物關(guān)稅完稅價(jià)格100元，關(guān)稅稅率為10%；X原材料進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格30元，關(guān)稅稅率為5%。
B公司設(shè)立在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外，在進(jìn)口原材料報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)需繳納關(guān)稅30×5%=1.5（元），后續(xù)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不再涉及關(guān)稅。A公司設(shè)立在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)，在進(jìn)口原材料報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)暫不繳納關(guān)稅，待X原材料生產(chǎn)成Y貨物并進(jìn)行內(nèi)銷(xiāo)時(shí)繳納關(guān)稅。內(nèi)銷(xiāo)選擇性征收關(guān)稅政策出臺(tái)前，需按照實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)，即Y貨物的適用稅率征收關(guān)稅，需要繳納30×10%=3（元），比B公司多繳納1.5元關(guān)稅，稅負(fù)明顯較高。
實(shí)行內(nèi)銷(xiāo)選擇性征收關(guān)稅政策后，A公司可以自主選擇按X原材料或Y貨物的完稅價(jià)格和適用稅率報(bào)關(guān)。在本例中，A公司按照X進(jìn)口料件狀態(tài)申報(bào)，僅需要繳納30×5%=1.5（元）關(guān)稅，與區(qū)外B公司繳納關(guān)稅持平。
該專(zhuān)家同時(shí)指出，新政降低特定企業(yè)關(guān)稅稅負(fù)的同時(shí)，對(duì)增值稅抵扣鏈條上前后企業(yè)的增值稅稅負(fù)造成了一定影響。
以上述A公司生產(chǎn)的Y貨物為例，假定其無(wú)需繳納消費(fèi)稅，且進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅適用稅率為17%，在內(nèi)銷(xiāo)選擇性征收關(guān)稅政策實(shí)行前，其需繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（100 30×10%）×17%=17.51（元）；在內(nèi)銷(xiāo)選擇性征收關(guān)稅政策實(shí)行后，其需繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（100 30×5%）×17%=17.255（元），減少0.255元。對(duì)進(jìn)口Y貨物的企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)口環(huán)節(jié)取得可抵扣的增值稅稅額變少了。若終端消費(fèi)價(jià)格不變，即一件產(chǎn)品總體增值稅稅負(fù)不變，A公司增值稅稅負(fù)的降低意味著后續(xù)相關(guān)企業(yè)的增值稅稅負(fù)就增加了，這可能導(dǎo)致貨物流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)價(jià)格的相應(yīng)變動(dòng)。
企業(yè)需注意關(guān)稅緩稅利息
值得企業(yè)注意的是，新政規(guī)定，若企業(yè)選擇按進(jìn)口料件征收關(guān)稅，須一并補(bǔ)征關(guān)稅稅款緩稅利息，這在企業(yè)計(jì)算兩種方法下稅負(fù)高低并選擇報(bào)驗(yàn)基礎(chǔ)時(shí)不容忽視。
“對(duì)我們生產(chǎn)加工企業(yè)來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)周期如果比較長(zhǎng)，關(guān)稅稅款緩稅利息就會(huì)比較多，在這種情況下，內(nèi)銷(xiāo)選擇性征收關(guān)稅的吸引力就會(huì)打折扣。”陳時(shí)辟說(shuō)道。
有關(guān)稅收專(zhuān)家提醒，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重學(xué)習(xí)政策文件，主動(dòng)向海關(guān)工作人員咨詢(xún)業(yè)務(wù)操作辦法，并結(jié)合自身實(shí)際情況，認(rèn)真做好測(cè)算，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)管理，做好報(bào)關(guān)選擇。
另有海關(guān)內(nèi)部人士透露，此措施出臺(tái)使得海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的企業(yè)產(chǎn)品在轉(zhuǎn)向內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，更具吸引力。也就是說(shuō)，這一政策意味著海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)由以往單純以利用國(guó)際市場(chǎng)為導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)榧骖檱?guó)際國(guó)內(nèi)兩大市場(chǎng)。
