2011年2月25日
年底企業(yè)所得稅申報(bào)表是否必須與增值稅申報(bào)表中收入一致？回答是可以不一致，它有以下兩個(gè)因素造成：
一、兩項(xiàng)收入各自包涵的項(xiàng)目?jī)?nèi)容差異：我們先來(lái)了解企業(yè)所得稅報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入是由哪些內(nèi)容構(gòu)成。
企業(yè)所得稅申報(bào)表《收入明細(xì)表》附表一中包括以下項(xiàng)目：
一)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)：
⑴銷(xiāo)售貨物；
⑵提供勞務(wù)；
⑶讓渡資產(chǎn)使用權(quán)；
⑷建造合同；⑸材料銷(xiāo)售收入；
⑹代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入；
⑺包裝物出租收入；
⑻其他。
二)視同銷(xiāo)售：
⑴非貨幣性交易視同銷(xiāo)售收入；
⑵貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入。
由此可見(jiàn)，如企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售貨物和提供增值稅應(yīng)勞務(wù)，納稅義務(wù)時(shí)間與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入相一致，同時(shí)又發(fā)生讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)，顯然會(huì)產(chǎn)生同期企業(yè)所得稅申報(bào)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大于增值稅申報(bào)表中的銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)金額。這就是說(shuō)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中即有增值稅應(yīng)稅收入，又有營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入時(shí)，兩報(bào)表一定存在不一致情形。
二、兩者對(duì)同一銷(xiāo)售對(duì)象確認(rèn)收入口徑不同而產(chǎn)生差異。對(duì)于僅發(fā)生增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的企業(yè)，也會(huì)存在兩表收入（僅以銷(xiāo)售商品收入為例）不同情形。這是因?yàn)樵诖_認(rèn)收入時(shí)，企業(yè)所得稅規(guī)定與會(huì)計(jì)核算基本相同，較注重商品風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、商品管理權(quán)等。企業(yè)所得稅中的確認(rèn)收入是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）文件規(guī)定：
除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
一)企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。
二)符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：
1.銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。
2.銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
3.銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
4.銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。
而增值稅對(duì)此主要采用銷(xiāo)售結(jié)算方式來(lái)確認(rèn)納稅義務(wù)。
由此可見(jiàn)，增值稅是根據(jù)銷(xiāo)售結(jié)算方式確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間來(lái)填報(bào)增值稅申報(bào)表，而企業(yè)所得稅則是按照銷(xiāo)售方式確認(rèn)收入，兩者由于對(duì)同一銷(xiāo)售對(duì)象確認(rèn)收入口徑不同而產(chǎn)生差異，這也是客觀原因所致。
對(duì)增值稅收入和企業(yè)所得稅收入申報(bào)不一致的差異分析
秦海英 2011年3月22日
在實(shí)際工作中，對(duì)增值稅收入和企業(yè)所得稅收入申報(bào)不一致差異不外乎兩種情況：增值稅銷(xiāo)售額收入大于企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)收入；增值稅銷(xiāo)售額收入小于企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)收入。
一、增值稅銷(xiāo)售額收入大于企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)收入的差異疑點(diǎn)分析：
在正常情況下，增值稅銷(xiāo)售額收入一般不會(huì)大于企業(yè)所得稅的營(yíng)業(yè)收入，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅營(yíng)業(yè)收入的外延大于增值稅銷(xiāo)售額收入的外延，因此該項(xiàng)疑點(diǎn)應(yīng)重點(diǎn)分析。在征管狀況分析工作中，發(fā)現(xiàn)存在以下幾種問(wèn)題：
1.增值稅銷(xiāo)售額收入正確，所得稅營(yíng)業(yè)收入錯(cuò)誤。隨著金稅工程的逐步深化和征管質(zhì)量的不斷提高，對(duì)增值稅銷(xiāo)售收入額的管理日趨完善，增值稅銷(xiāo)售收入額相對(duì)真實(shí)可靠，有些納稅人為達(dá)到少繳稅款的目的，人為少計(jì)所得稅收入；
2.增值稅銷(xiāo)售額收入錯(cuò)誤，所得稅營(yíng)業(yè)收入正確。在中小企業(yè)中，為提高征管質(zhì)量，降低零負(fù)申報(bào)率，在當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一定時(shí)，人為提高增值稅銷(xiāo)售額收入，從而造成了增值稅銷(xiāo)售額收入大于所得稅營(yíng)業(yè)收入；
3.增值稅銷(xiāo)售額收入和所得稅營(yíng)業(yè)收入都不正確。這種錯(cuò)誤是由納稅申報(bào)填寫(xiě)不正確或計(jì)算錯(cuò)誤所造成的。通過(guò)在征管系統(tǒng)中對(duì)兩項(xiàng)收入申報(bào)的落實(shí)分析，系統(tǒng)只就增值稅銷(xiāo)售收入月度發(fā)生額和所得稅營(yíng)業(yè)收入季度發(fā)生額進(jìn)行累計(jì)，得出全年累計(jì)數(shù)，并不默認(rèn)期末或年度申報(bào)表上填寫(xiě)的累計(jì)數(shù)。有些企業(yè)在填寫(xiě)申報(bào)表時(shí)，漏填或錯(cuò)填本期發(fā)生額，也導(dǎo)致兩項(xiàng)收入都不正確。
二、增值稅銷(xiāo)售額收入小于企業(yè)所得營(yíng)業(yè)收入的差異疑點(diǎn)分析：
由于企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)收入中含有非應(yīng)增值稅銷(xiāo)售額收入和視同銷(xiāo)售收入，在增值稅帳務(wù)處理上，視同銷(xiāo)售收入只進(jìn)行增值稅納稅調(diào)整而未作收入處理，還有補(bǔ)貼收入等特殊收入，在所得稅季度申報(bào)時(shí)計(jì)入了營(yíng)業(yè)收入，所以增值稅銷(xiāo)售額收入小于企業(yè)所得營(yíng)業(yè)收一般情況下屬于正常。但通過(guò)落實(shí)分析，發(fā)現(xiàn)存在以下幾種問(wèn)題：
1.所得稅營(yíng)業(yè)收入正確，增值稅銷(xiāo)售額收入錯(cuò)誤。納稅人為少繳增值稅而少申報(bào)或不申報(bào)銷(xiāo)售額，這種現(xiàn)象發(fā)生較少，對(duì)于開(kāi)具發(fā)票不規(guī)范企業(yè)及增值稅和企業(yè)所得稅分別在兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的可能發(fā)生；
2.增值稅銷(xiāo)售額收入和所得稅營(yíng)業(yè)收入都有錯(cuò)誤。這種錯(cuò)誤是由納稅申報(bào)填寫(xiě)不正確或計(jì)算錯(cuò)誤所造成的。
