一、背景條件：
1.“營改增”后的新工程； 2.建設(shè)方?jīng)]有簡易計(jì)稅方法的選擇權(quán)； 3.施工方作為一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅； 4.施工方作為一般納稅人選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅時，可以開具增值稅專用發(fā)票。（依據(jù)是《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十三條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。） 二、籌劃緣由： 在施工方作為一般納稅人選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅時，不能抵扣工程物料取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，將導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條上游環(huán)節(jié)納稅人繳納的稅款抵扣鏈條斷裂（下稱“稅收投入沉沒”）。 在施工方作為一般納稅人有簡易和一般計(jì)稅兩種方法并存時，間接費(fèi)用中取得的進(jìn)項(xiàng)稅額需在兩種方法的應(yīng)稅行為中分?jǐn)?，所以只能“部分”抵扣?/p> 三、籌劃目標(biāo)： 施工方作為一般納稅人選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅時，如何避免上游環(huán)節(jié)稅收投入沉沒。（下稱為“目標(biāo)一”） 施工方作為一般納稅人有簡易和一般計(jì)稅兩種方法并存時，間接費(fèi)用中取得的進(jìn)項(xiàng)稅額如何實(shí)現(xiàn)“完全”抵扣。（下稱為“目標(biāo)二”） 四、籌劃思路： 實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)一的思路：將能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅額的工程物料采用甲方供應(yīng)方式，施工方包干定額總價款。（由于總包方對分包工程是差額納稅、全額開增值稅專用發(fā)票，該部分不存在稅收投入沉沒，所以不需籌劃）。 實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)二的思路：首先，將施工方分別設(shè)立為一般計(jì)稅方法一般納稅人和簡易計(jì)稅方法一般納稅人；其次，將兩種計(jì)稅方法的應(yīng)稅行為分別劃歸對應(yīng)的一般納稅人；最后，將簡易計(jì)稅方法一般納稅人間接費(fèi)用中能取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票的費(fèi)用，“置換”給一般計(jì)稅方法一般納稅人，實(shí)現(xiàn)“完全”抵扣。 五、實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)一的具體安排： 建設(shè)方委托施工方人員已建設(shè)方名義，對甲供物資進(jìn)行驗(yàn)收、結(jié)算，由建設(shè)方付款，成為建設(shè)方核算體系的組成部分。 受托的施工方人員將驗(yàn)收、結(jié)算資料及取得的增值稅專用發(fā)票，在建設(shè)方稅務(wù)會計(jì)體系中交接、流轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)抵扣。 受托的施工方人員同時以施工方名義對甲供物資與建設(shè)方辦理接收手續(xù)，然后發(fā)放使用、控制施工成本。 六、實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)一的核算安排： （一）建設(shè)方核算： 甲供物資所有權(quán)屬于建設(shè)方，屬于建設(shè)方的資產(chǎn)核算范疇。 1.受托的施工方人員將驗(yàn)收、結(jié)算資料及取得的增值稅專用發(fā)票移交建設(shè)方時， 借：工程物資 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款（供應(yīng)商） 2.建設(shè)方根據(jù)施工方提供并核定的施工產(chǎn)值進(jìn)度報(bào)表，將甲供物資逐步結(jié)轉(zhuǎn)至在建工程成本， 借：在建工程 貸：工程物資 3.工程完工結(jié)算時按合同約定，從施工方對定額包干總價中扣除結(jié)算的甲供物資價款后的差額結(jié)算給施工方，施工方開具3%的增值稅專用發(fā)票給建設(shè)方。（這種模式下假定，建設(shè)方對施工方使用甲供物資的超用和節(jié)約不獎不罰。） 借：在建工程 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款（施工方） （二）施工方核算： 增設(shè)“甲供物資款”科目。（為了能清晰、完整反映全工程期間的甲供物資價款，可以分別其借方和貸方設(shè)置下級科目）。施工方在會計(jì)期末的資產(chǎn)負(fù)債表中，將“甲供物資款”科目余額作為“原材料”科目的扣減項(xiàng)，以差額在“存貨”欄列示。 理論分析： 甲供物資屬于甲乙雙方資產(chǎn)核算范圍。筆者認(rèn)為，甲供物資也應(yīng)納入乙方會計(jì)主體的資產(chǎn)核算范疇。對于乙方來說，甲供物資是受托代管工程物資，雖然沒有所有權(quán)，但能實(shí)施控制，按定額含量包干使用，承擔(dān)數(shù)量節(jié)超的經(jīng)濟(jì)后果，很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出。乙方實(shí)際承擔(dān)了超耗或節(jié)約的甲供物資所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 甲供物資不屬于乙方的投入產(chǎn)出和經(jīng)營成果核算范圍。從各會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系角度，由于甲供物資價款不屬于工程結(jié)算范圍（“工程結(jié)算”科目），即不屬于工程產(chǎn)出內(nèi)容，因此相應(yīng)的生產(chǎn)投入（“工程施工”科目）也不含甲供物資；同樣的原因，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”經(jīng)營成果類的科目核算中也不含甲供物資。 1.受托的施工方人員將驗(yàn)收、結(jié)算資料及取得的增值稅專用發(fā)票移交建設(shè)方后，同時辦理與建設(shè)方對甲供物資的接收手續(xù)， 借：原材料 貸：甲供物資款（不含增值稅，下同） 2.甲供物資隨著工程進(jìn)展使用于承建的工程項(xiàng)目， 借：甲供物資款 貸：原材料 七、籌劃的現(xiàn)實(shí)意義： 由于施工方作為一般納稅人選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅時，不能抵扣工程物料取得的進(jìn)項(xiàng)稅額而導(dǎo)致稅收投入的“沉沒”，將加大自己的施工成本。 在順利將取得的工程物料進(jìn)項(xiàng)稅額“轉(zhuǎn)移”給建設(shè)方后，在提高建設(shè)方的稅收收益的同時，也降低了自己的施工成本。在遵從稅法規(guī)定的前提下，實(shí)現(xiàn)雙贏。 這樣，施工方在投標(biāo)承接工程時，將可觀的降低報(bào)價總額，增強(qiáng)競爭力。 | 
