安徽A集團(tuán)為留住人才，公司章程規(guī)定，給予關(guān)鍵崗位員工及高層管理人員一定的股權(quán)激勵(lì)，并在員工離職或死亡后回購(gòu)。但是，由于該公司財(cái)務(wù)總監(jiān)沒(méi)有及時(shí)研讀國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的最新政策，導(dǎo)致這一股權(quán)激勵(lì)措施險(xiǎn)些成為空文。
近日，安徽A集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)向筆者咨詢，離職員工減持原來(lái)持有的股權(quán)應(yīng)如何繳納個(gè)稅？在與其交流的過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)A集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)稅法的理解總是“原地打轉(zhuǎn)”，不能夠及時(shí)理解最新文件的精神。作為大企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，這實(shí)在不應(yīng)該。
事情原委：股權(quán)激勵(lì)遭遇執(zhí)行難
2014年，A集團(tuán)對(duì)部分離職前高管原持有的集團(tuán)或集團(tuán)下屬子公司股權(quán)進(jìn)行回購(gòu)。因?yàn)閱T工離職前原持有的股權(quán)在轉(zhuǎn)讓時(shí)必須計(jì)算個(gè)人所得稅，公司財(cái)務(wù)部門(mén)估計(jì)應(yīng)繳納的稅額超出了他們的預(yù)料。因此，部分前高管直至離職手續(xù)已辦結(jié)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓依然沒(méi)有任何實(shí)際進(jìn)展，公司為留住人才而采取的股權(quán)激勵(lì)險(xiǎn)成空文。這是怎么回事呢？
原來(lái)，A集團(tuán)為了解決集團(tuán)關(guān)鍵崗位人員流動(dòng)性大的弊病，決定給予關(guān)鍵崗位員工及高層管理人員以1元價(jià)格，按規(guī)定數(shù)量購(gòu)買(mǎi)公司股權(quán)的“福利”。A集團(tuán)章程修正案規(guī)定，公司員工持有的公司股權(quán)不得外流，公司員工可以持續(xù)持有，持有期間享有一切分紅和送紅股權(quán)利。員工退休后也仍然可以繼續(xù)持股。如員工死亡或離職，則公司有權(quán)以每股1元的原職工買(mǎi)入價(jià)將股權(quán)回購(gòu)。A集團(tuán)章程修正案還特別規(guī)定，在任何情況下，員工無(wú)權(quán)對(duì)其所持有的股權(quán)超出公司轉(zhuǎn)讓價(jià)以上部分的股權(quán)價(jià)值提出要求。也就是說(shuō)，員工持有的股權(quán)只享有分紅權(quán)。該部分股權(quán)收回后，A集團(tuán)將把上述股權(quán)再次以每股1元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給新應(yīng)聘的高管和關(guān)鍵崗位人員。
至此，導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓停滯的關(guān)鍵問(wèn)題水落石出了。A集團(tuán)聘用的前高管們，在財(cái)務(wù)人員處得知公司將按規(guī)定代扣代繳個(gè)稅后，經(jīng)詳細(xì)詢問(wèn)得知稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算，不是按公司自己規(guī)定的回購(gòu)價(jià)，而是至少不能低于每股份額凈資產(chǎn)。目前，A集團(tuán)每股資產(chǎn)賬面凈值已超過(guò)7元，扣除原購(gòu)入的每股1元的成本和相關(guān)稅費(fèi)后，離職的前高管們需要申報(bào)的個(gè)稅金額，可能會(huì)超過(guò)離職前高管持有該筆股權(quán)在公司累計(jì)獲得的全部收益及轉(zhuǎn)讓時(shí)實(shí)際能收到的公司回購(gòu)款。因此，這幾位離職前高管在離職后，因?yàn)閭€(gè)人所得稅的原因，拒絕辦理股權(quán)變更手續(xù)和收取集團(tuán)股權(quán)回購(gòu)款。他們提出，要么所持股份以經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)定的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，要么公司承擔(dān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的個(gè)人所得稅。
追根溯源：政策適用有問(wèn)題
為此，筆者仔細(xì)詢問(wèn)了該集團(tuán)在處理此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)引用的稅收政策。A集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)稱，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（2010年第27號(hào)）的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不符合獨(dú)立交易原則，申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。也就是說(shuō)，按照A集團(tuán)財(cái)務(wù)人員的理解，他們公司回購(gòu)離職高管的股權(quán)，1元的定價(jià)實(shí)在太低，必然會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整，個(gè)人所得稅額將是一個(gè)不小的數(shù)字。
A集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為，公司章程的規(guī)定本身是為促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步，并無(wú)逃避繳納稅款的企圖，但如按凈值甚至市場(chǎng)公允價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，則集團(tuán)創(chuàng)立此規(guī)定的意圖就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。
筆者經(jīng)過(guò)仔細(xì)溝通和資料審閱，向A集團(tuán)人員指出：他們對(duì)稅法的理解還停留在過(guò)去，對(duì)最新的稅法沒(méi)有掌握完全。對(duì)新發(fā)布的文件，重點(diǎn)在于比對(duì)與被代替文件的差異，及時(shí)把握最新的規(guī)定與變化。2014年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)，以下簡(jiǎn)稱67號(hào)公告）。根據(jù)67號(hào)公告第十三條第三款的規(guī)定，相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓，出現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形時(shí)，視為有正當(dāng)理由。
也就是說(shuō)，A集團(tuán)應(yīng)該向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供公司章程修正稿，充分證明公司此部分股權(quán)的轉(zhuǎn)讓與回購(gòu)，是建立在股權(quán)不外流的基礎(chǔ)上，且為對(duì)公司關(guān)鍵崗位員工產(chǎn)生足夠的吸引力，才在價(jià)格上給予了足夠的優(yōu)惠。而這一系列的措施，都是以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展為目的，就能夠符合67號(hào)公告的規(guī)定，減持公司股權(quán)的離職員工就不用繳納個(gè)人所得稅。聽(tīng)聞此言，A集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)恍然大悟。
值得注意的是，A集團(tuán)高管可以以低于每股凈值的價(jià)格從集團(tuán)購(gòu)入股權(quán)，在離職后按規(guī)定由集團(tuán)進(jìn)行回購(gòu)，從實(shí)質(zhì)分析屬于企業(yè)增減資行為，并不涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題。但如果是由公司原股東進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，不增加企業(yè)實(shí)收資本，則有可能面臨企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)。如有此類現(xiàn)象，則需籌劃好股權(quán)變更的形式與渠道。
深刻教訓(xùn)：研究政策要及時(shí)、深入
細(xì)心的人不難發(fā)現(xiàn)，除了67號(hào)公告，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2014年發(fā)布了一系列鼓勵(lì)股權(quán)交易的政策。比如《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）將股權(quán)收購(gòu)特殊性處理的股權(quán)比例要求從75%降低到50%，降低了股權(quán)收購(gòu)的門(mén)檻；對(duì)居民企業(yè)之間劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)與股權(quán)，符合條件的可適用特殊性處理方法。同時(shí)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）則提出對(duì)居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額等新政策。國(guó)家對(duì)股權(quán)交易扶持的盈盈之意清晰可見(jiàn)。
實(shí)際上，67號(hào)公告與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)，已經(jīng)廢止），《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2010年第27號(hào)公告，已經(jīng)廢止）相比，最大的進(jìn)步就體現(xiàn)在第十三條第三款，但遺憾的是，67號(hào)公告發(fā)布后，該條款少有人解讀、分析和應(yīng)用，一個(gè)很重要的原因就是相關(guān)企業(yè)缺乏深入研讀，將廢止的文件作為稅務(wù)處理依據(jù)。因此，作為大企業(yè)財(cái)務(wù)人員，對(duì)新政策一定要及時(shí)獲悉，認(rèn)真研讀，及時(shí)應(yīng)用。
作者單位：安徽省合肥市國(guó)稅局直屬分局 |
