根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人因規(guī)模大小，會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法與營(yíng)業(yè)稅計(jì)算方法相比，唯一的區(qū)別是銷售額要換算為不含稅的。兩種計(jì)算方法相比，適用一般計(jì)稅辦法最有益于消除重復(fù)征稅，降低稅負(fù)。但從前一個(gè)階段上海試點(diǎn)情況看，很多納稅人由于不熟悉哪些情況下應(yīng)當(dāng)取得增值稅扣稅憑證及哪些情況下取得的增值稅扣稅憑證上注明的稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣等增值稅稅收政策，同時(shí)由于每個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段不同，特別是在試點(diǎn)之前成立的企業(yè)，相關(guān)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)已經(jīng)購(gòu)置，從而導(dǎo)致被認(rèn)定為一般納稅人后，按照一般計(jì)稅辦法計(jì)稅，稅負(fù)不降反增。而小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，稅負(fù)直接由5%減至3%，降幅明顯。因此，很多試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)階段希望能夠被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。可是，絕大多數(shù)納稅人的身份不是可以自行選擇的。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)）的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施前，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。其中試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：
應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1＋3%）。
對(duì)于按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。
對(duì)于計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額的具體起止時(shí)間，由于北京等8省市試點(diǎn)開始時(shí)間不同，將由試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局（包括計(jì)劃單列市）根據(jù)本省市的實(shí)際情況確定。按照《北京市國(guó)稅局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)問(wèn)題的公告》（北京市國(guó)稅局2012年公告第6號(hào)）的規(guī)定，計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額起止時(shí)間有兩個(gè)：一是2011年1月~2011年12月；二是2012年1月~2012年8月。只要試點(diǎn)納稅人在上述任一時(shí)間段內(nèi)確定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的，均應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。
對(duì)于案例中的納稅人，由于其2011年度全部不含稅營(yíng)業(yè)額為480÷（1＋3%）＝466.02（萬(wàn)元），2012年1月~8月申報(bào)的不含稅營(yíng)業(yè)額為300÷（1＋3%）＝291.26（萬(wàn)元），均沒(méi)有超過(guò)500萬(wàn)元，因此，該納稅人從9月1日改征增值稅后，將被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。這樣就不用考慮取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。
但是，如果該公司在北京市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施后，在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，累計(jì)應(yīng)征增值稅的不含稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元后，應(yīng)按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）規(guī)定的相關(guān)程序，及時(shí)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。對(duì)于符合一般納稅人條件應(yīng)當(dāng)辦理而不辦理的納稅人，該辦法有一條懲罰性規(guī)定，即按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
還需要注意的是，提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，根據(jù)“營(yíng)改增”相關(guān)試點(diǎn)規(guī)定，即使不含稅銷售額已經(jīng)超過(guò)500萬(wàn)元，仍可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，規(guī)定期限內(nèi)不得變更。目前，特定應(yīng)稅服務(wù)包括：
1.公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）。
2.按照《文化部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)〔2008〕51號(hào)）的規(guī)定，被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至2012年12月31日期間，在為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。
3.試點(diǎn)一般納稅人在試點(diǎn)期間以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的。
由于納入第二批試點(diǎn)的8省市“營(yíng)改增”時(shí)間不一，而認(rèn)定工作需有一定提前量，國(guó)家稅務(wù)總局為此授權(quán)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行確定計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)銷售額的起止時(shí)間。除北京外，福建、安徽、江蘇各省國(guó)稅局對(duì)于確定計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)年銷售額的起止時(shí)間并不相同。例如《關(guān)于江蘇省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（江蘇省國(guó)家稅務(wù)局公告2012年第2號(hào)）規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝2011年7月~2012年6月期間的應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1＋3%）。在此，建議納入第二批試點(diǎn)的8省市的試點(diǎn)納稅人，密切關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定。
