1.5%
該公司全部從事板材銷售，2006年毛利率4.85%高于品種企業上限，但其增值稅稅負率0.08%遠低于同業。
根據毛利率測算稅負差異（考慮存貨變化以及存貨估價入賬對稅金的影響）：
2006年增值稅稅負={（主營業務收入-主營業務成本）×17%-[（期末存貨-期末存貨估價入賬）-（期初存貨-期初存貨估價入賬）]×17%}÷收入=0.34%
分析：2006年稅負按毛利率測算，與實際稅負相關0.26（毛利率測算稅負-實際稅負），納稅申報異常。
（3）實際稅負與評估推算當期應交稅金對比分析
評估推算當期應交增值稅稅金理論數=[（主營業務收入-主營業務成本）-(期末存貨-期末存貨估價入賬) （期初存貨-期初存貨估價入賬）]×17%-期初留抵稅額-運費抵扣進項稅 期末留抵稅額=403574.84元
企業實際入庫稅金為108933.28元，與評估測算應交稅金理論數相差29萬元左右，稅負異常。
（4）同一時點存貨理論數值與實有存量對比分析
按年均價3300元/噸計存量約1800噸，考慮當天存貨進出變化對庫存商品賬的影響，計算得出的實際存貨金額約為3896400元，而被評對象2006年12月31日實物盤點表反映的噸位數為1200噸左右，庫存商品賬反映存貨5983133.11元，庫存商品賬金額多出合計約208萬元，噸位短少約600噸。
（5）部分進貨渠道與貨物來源相關性比較分析
分析運費進項發票和付款記錄發現，被評對象作為某省某鋼鐵生產企業的代理經銷商，貨物都是從鋼鐵生產企業直接發貨到某地，沒有通過第三方轉運。2006年全年運費金額1554725元，經統計約合4.6萬噸。而該公司同期還從北方一單位購入同一生產廠家，品名相同的金屬材料，取得來自的貨物進項發票，統計共計約3.3萬噸，占購進總量71.7%。按該公司2006年全年進項稅金推算購進噸位：23067278÷0.17÷3300≈41.萬噸。經分析，按進項稅金推算購進噸位與按運費推算的購進噸位基本相當，可以確定北方公司開票的貨物，發貨地點在某省境內?？傮w來看，運費金額與貨物購進總量基本相符。如果運費發票是真實的，那么北方公司開票貨物，對應的運費為何由該公司支付？
（6）所得稅扣除項目分析比較
分析企業所得稅納稅申報表附表二（1）發現“營業外支出——其他”金額為138745元，金額較大；財務費用207865元，比上年增加105632元，增幅較大。
（7）利潤分析表
第10欄其他業務利潤收益240323元，第6欄商品銷售稅金19912.65元。根據入庫增值稅108933.28元測算城建稅、教育費附加應交數為108933.28×（0.07 0.04）=11982.66元，大于實際繳納數7930.65元。
通過以上分析，評估人員發現該企業存在以下一些疑點：
①2006年毛利高，但增值稅實際稅負低于行業稅負下限，是否存在多抵進項問題？
②2006年毛利高，但利潤總額為0，有無虛列期間費用，人為調節利潤問題？
③賬面存貨與實際存貨不符，成本結轉是否真實，有無盤盈盤虧問題？
④營業外支出和財務費用、管理費用中有無納稅調整事項，是否存在調整不到位情況？
⑤被評對象與北方公司是何關系？是資金緊張需要墊資還是接受虛開發票？
⑥資產負債表第33欄預收賬款期末數2003469.18元，貨物是否發出？有無及時確認收入？
⑦企業利潤表第10欄，其他業務利潤240323元，是什么收入？
3.約談舉證
（1）依據納稅評估工作規程，評估人員與公司負責人和財務人員分別進行了約談，向其介紹了納稅評估測試結果，圍繞案頭分析異常點逐一展開。
（2）評估人員就企業申報納稅和財務指標變動中存在的疑點，進行分析，指出其2006年初按板材2800元/噸計，存量約1280噸， 1月~5月份中3月、4月、5月中商品進銷比率均勻，約為1.02，鋼鐵價格連續上漲的行情使其在1、2兩個月已基本消化了前期留抵金額，1月~5月產生的毛利率大致在2011751元，出現高利潤低稅負可能是正常的，也可能影響全年。但通觀下半年6月~12月的情況，6月~11月進銷化比均在1.0以上，而12月為0.9，出現了10%的倒掛，并產生47萬元留抵稅金，存貨量在同行行規年末一般下行的情況下，逆勢達全年最高值，是否存在涉稅問題企業需重點解釋。
（3）企業負責人圍繞企業稅負率偏低的情況進行初步自查，重點對稅負低的成因，做了初步解釋和舉證。
對疑點①、⑤部分問題，企業說明進項發票中的北方公司是一家國有股占多數的大型工貿企業，有進出口經營權，被評企業是其全資子公司，集團內部實行財務委派，管理和經營者分開，銷售受控程度非常高，而且從事業務絕大多數是固定對象的批發業務，隱匿銷售收入、多抵進項的問題，一般情況下絕難發生。
對疑點②自查情況如下：北方公司系C貿易有限公司母公司，為工貿合營企業。C貿易有限公司部分貨物由母公司直接開票，先銷售后付款，2006年12月母公司調節子公司利潤，每噸加價427.35元，以高于同期市場價15%的價格開票，造成C公司進貨價格進貨成本加大，C公司2006年從母公司進貨，共計4020.15噸，加大進貨成本1718011.10元，減少利潤1718011.10元。主辦會計在約談中證實了這個情況，承認轉移利潤的問題，企業負責人明確表示回去后針對進貨高于市場價問題將進行全面自查。
對疑點③、⑥自查情況如下：2006年11月收到購貨單位預付卷板貨款2003469.18元（含稅），于次月發貨，價稅合計2036752.42元，因購貨單位尚欠貨款33283.24元，造成未及時確認收入，導致庫存材料賬實相差200萬元左右，企業確認成本結轉是真實的，企業暫無盤盈盤虧問題。稅負率偏低主要原因是未及時開票。
對疑點④、⑦經評估人員實地核查其他業務收入、營業外支出、財務費用、管理費用明細賬后發現，其他業務收入是該公司2006年9月變更經營地點后，為擴大獲利能力，租用了鋼鐵市場的場地設備，對本企業銷售貨物，開展裝卸業務，收取的搬運費共計240323元，沒有按價外收入申報增值稅，而營業外支出中列支的58745元是2006年上半年支付給街道民工的搬運費用，無合法憑據，列支交通違法罰款2000元；財務費用中列支向個人借款利息支出7萬元；管理費用中列支北方母公司管理費10萬元，未經稅務機關批準。
4.評定處理
根據約談及企業舉證說明情況，該公司收到購貨單位預付款2003469.18元（含稅），貨物已發出，未申報銷項稅291102.36元（2003469.18÷1.17×0.17）；價外收入240323÷1.17×0.17申報營業稅收入錯誤。企業同意辦理自查補申報手續，補報兩項增值稅銷項326021.08元（291102.36 34918.72）元，調減2006年6月份評估當期增值稅留抵稅款54001.06元，實際入庫增值稅272020.02元；調增應納稅所得額1948756.10元，扣減以前年度虧損742162.36元，2006年度應納稅所得額為1206593.74元，補繳企業所得稅398175.93元，并按規定繳納相應滯納金。該公司補稅后2006年度實際增值稅稅負為0.26%，超過同地區同規模企業平均水平，高于金屬制品流通行業全省預警稅負標準，超過金屬制品流通企業全省預警下限值，基本排除了評估指標分析中的涉稅疑點問題。調整后所得稅貢獻率為0.29%，所得稅稅負率為23.18%。
