在2014年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表修訂過程中，工作組成員從申報(bào)表初稿制表到正式制表、編寫填報(bào)說明，經(jīng)過多輪工作，難免會出現(xiàn)部分填報(bào)口徑明顯筆誤、前后不一、考慮不周的地方。隨后，國家稅務(wù)總局所得稅司發(fā)出《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表部分填報(bào)口徑的通知》（稅總所便函〔2015〕21號），對新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表部分填報(bào)口徑明確了若干修改意見，現(xiàn)解析如下。
對明顯筆誤的修改
1．刪除了《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》填報(bào)說明之5.“104從業(yè)人數(shù)”中的第三個(gè)計(jì)算公式“全年從業(yè)人數(shù)＝月平均值×12”。因?yàn)閺臉I(yè)人數(shù)指標(biāo)，本來就是按企業(yè)全年月平均值確定，無需乘以12。
2．表A105040填報(bào)說明之“二、表內(nèi)、表間關(guān)系”（一）第4行第12列、第5行第12列的原計(jì)算公式中，第4行第12列、第5行第12列皆誤為第3行第12列，修改為：第4行第12列＝第4行第3－8－9－10列，第5行第12列＝第5行第3－9－10列。
3．表A105050項(xiàng)目填報(bào)說明之3.第3行“二、職工福利費(fèi)支出”第4列“稅收金額”的填報(bào)漏列了比較項(xiàng)。沒有比較，怎知孰小？因此，將按第1行第4列“工資薪金支出－稅收金額”×14%的孰小值填報(bào)，修改為：按第1行第4列“工資薪金支出－稅收金額”×14%與本表第3行第1列的孰小值填報(bào)。
4．表A105081項(xiàng)目填報(bào)說明之“（二）列次填報(bào)”下，“除第17列外，其他列次有關(guān)固定資產(chǎn)原值、折舊額，均按稅收規(guī)定填寫”這句話中漏列了第19列。第17列、19列分別是本期和累計(jì)“正常折舊額”，均不可能按“稅收規(guī)定”的加速折舊政策填報(bào)。因此，在第17列后，增加第19列。
5．表A107011項(xiàng)目填報(bào)說明之17.第17列“合計(jì)”，修改為：第16列“合計(jì)”。因?yàn)楸鞟107011一共才16列。
6．由于表A108010中第3列為股息、紅利等權(quán)益性投資所得，因此，將原項(xiàng)目填報(bào)說明之2.中的第2列修改為第3列。
對前后不一的修改
1．表A105081項(xiàng)目填報(bào)說明之“（二）列次填報(bào)”4.（1）中，將“當(dāng)會計(jì)折舊額小于稅法加速折舊額時(shí)”里的“小于”修改為“大于”。因?yàn)楸鞟105081填報(bào)說明前已述及，加速折舊額小于會計(jì)處理折舊額（或正常折舊額）的月份、季度起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫本表。
2．表A106000項(xiàng)目填報(bào)說明2.第二段中，原為：第2列第1行至第5行填報(bào)以前年度主表第23行（2013納稅年度前）或表A100000第19行（2014納稅年度后）“納稅調(diào)整后所得”的金額。上述“表A100000第19行”修改為：以前年度表A106000第2列第6行。因?yàn)楸鞟106000項(xiàng)目填報(bào)說明2.的第一段已表明，表A106000第2列第6行的本年度“納稅調(diào)整后所得”與當(dāng)年表A100000第19行的“納稅調(diào)整后所得”金額不一定相等。而表A106000第2列第6行的本年度“納稅調(diào)整后所得”在以后各年將逐年成為前一年度、前二年度、前三年度、前四年度、前五年度的“納稅調(diào)整后所得”，金額應(yīng)是不變的。
3．由于表A106000項(xiàng)目填報(bào)說明2.的第一段已說明第6行第2列的填報(bào)方法，因此，將表A106000表間關(guān)系（二）中“1.第6行第2列＝表A100000第19行”，修改為：第6行第2列＝表A100000第19－20－21行，且減至0止（當(dāng)表A100000第19行＞0），或者第6行第2列＝表A100000第19行（當(dāng)表A100000第19行＜0）。
對考慮不周的修改
1．境外所得無論是稅前還是稅后的，只有計(jì)入利潤總額的才能從利潤總額中減除。因此，表A100000項(xiàng)目填報(bào)說明之14.第14行“境外所得”填報(bào)納稅人發(fā)生的分國（地區(qū)）別取得的境外稅后所得計(jì)算利潤總額的金額，應(yīng)刪除“稅后”二字。
2．表A105110第22行“五、計(jì)入當(dāng)期損益的搬遷所得或損失”的金額，是會計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的金額，嚴(yán)格來說，應(yīng)該用“計(jì)入當(dāng)期損益的搬遷收益或損失”的提法。該行反映的不是按稅法規(guī)定計(jì)算的搬遷所得或損失及在本年的稅務(wù)處理，反映這些內(nèi)容的是第1行至第21行。因此，對表A105110項(xiàng)目填報(bào)說明下的第一句話修改為：本表第1行“一、搬遷收入”至第21行“搬遷損失分期扣除”的金額。
3．依據(jù)公司法的規(guī)定，公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司股東可以按照實(shí)繳的出資比例分取紅利，全體股東也可以約定不按照出資比例分取紅利；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。表A107011項(xiàng)目填報(bào)說明之7.第6列“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”原要求填報(bào)納稅人按照投資比例計(jì)算的歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額，與公司法的規(guī)定不完全相符。因此修改為：填報(bào)納稅人按照投資比例或者其他方法計(jì)算的，實(shí)際歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額。
4．甲企業(yè)投資200萬元于乙企業(yè)，取得乙企業(yè)40%股權(quán)，現(xiàn)對乙企業(yè)減資20%，從乙企業(yè)取得資產(chǎn)130萬元，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）的規(guī)定，首先應(yīng)確認(rèn)收回初始投資成本，為100萬元。表A107011第12列“收回初始投資成本”要求用表A107011第3列×第11列計(jì)算，而表A107011項(xiàng)目填報(bào)說明之12.第11列“減少投資比例”原要求填報(bào)納稅人撤回或減少的投資額占被投資企業(yè)的股權(quán)比例，如用這一填報(bào)要求去計(jì)算，甲企業(yè)因?qū)σ移髽I(yè)減資20%收回的初始投資成本僅為26萬元，與事實(shí)明顯不符。因此，稅總所便函〔2015〕21號文件對表A107011第11列“減少投資比例”的填報(bào)說明修改為：填報(bào)納稅人撤回或減少的投資額占投資方在被投資企業(yè)持有總投資比例，上例中即為50%。
其他修改
1．為了與《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號）保持一致，經(jīng)商財(cái)政部同意，《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》填報(bào)說明之5.“104從業(yè)人數(shù)”，按企業(yè)全年季度平均值確定，具體計(jì)算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2，全年季度平均值＝全年各季度平均值（之和）÷4。財(cái)稅〔2015〕34號文件和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號）《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》填報(bào)說明均明確，資產(chǎn)總額指標(biāo)的計(jì)算，同從業(yè)人數(shù)指標(biāo)。
2．為加強(qiáng)企業(yè)職工薪酬的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅比對分析，職工薪酬項(xiàng)目不需納稅調(diào)整的企業(yè)，也需填報(bào)表A105050。 |
