三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法
（一）紅字沖銷法
先用紅字沖銷原錯(cuò)誤的會計(jì)分錄，再用藍(lán)字重新編制正確的會計(jì)分錄，重新登記賬簿。它適用于會計(jì)科目用錯(cuò)及會計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況。一般情況下，在及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。
【例題1·單選題】2014年1月，稅務(wù)師受托對某商業(yè)批發(fā)企業(yè)2013年企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銷售商品的成本多結(jié)轉(zhuǎn)40000元，若該企業(yè)2013年年度決算報(bào)表尚未編制，多轉(zhuǎn)成本的調(diào)整分錄為（）。（2014年）
A.（1）借：主營業(yè)務(wù)成本 40000（紅字）
貸：庫存商品 40000（紅字）
（2）借：本年利潤 40000（紅字）
貸：主營業(yè)務(wù)成本 40000（紅字）
B.借：利潤分配——未分配利潤 40000
貸：庫存商品 40000
C.借：庫存商品 40000
貸：以前年度損益調(diào)整 40000
D.（1）借：庫存商品 40000
貸：以前年度損益調(diào)整 30000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 10000
（2）借：以前年度損益調(diào)整 30000
貸：利潤分配——未分配利潤 30000
【答案】A
【解析】如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，對于影響利潤的錯(cuò)賬須一并調(diào)整”本年利潤”科目核算的內(nèi)容。選項(xiàng)A的分錄正確。
【例題2·簡答題】某稅務(wù)師事務(wù)所審查某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）的納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將自制產(chǎn)品用于建造職工食堂，所用產(chǎn)品的成本為3000元，不含稅銷售價(jià)為4000元，增值稅稅率為17%，企業(yè)的賬務(wù)處理為：
借：在建工程 4680
貸：庫存商品 4000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680
【答案】
賬務(wù)調(diào)整如下：
借：在建工程 1000（紅字）
貸：庫存商品 1000（紅字）
（二）補(bǔ)充登記法
通過編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，以更正錯(cuò)賬。適用于漏計(jì)或錯(cuò)賬所涉及的會計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況。
【案例】某企業(yè)發(fā)現(xiàn)本月固定資產(chǎn)少提折舊15000元。
【答案】補(bǔ)提折舊：
借：管理費(fèi)用等 15000
貸：累計(jì)折舊 15000
（三）綜合賬務(wù)調(diào)整法
將紅字沖銷法與補(bǔ)充登記法綜合運(yùn)用的賬務(wù)調(diào)整方法。一般適用于會計(jì)分錄借貸方，有一方會計(jì)科目用錯(cuò)，而另一方會計(jì)科目沒有錯(cuò)的情況。正確的一方不調(diào)整，錯(cuò)誤的一方用錯(cuò)誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，使用正確科目及時(shí)調(diào)整。
【提示】調(diào)賬時(shí)錯(cuò)賬是在月后發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)又是按月結(jié)轉(zhuǎn)損益的，則影響損益的項(xiàng)目通過”本年利潤”科目進(jìn)行調(diào)整。
【例題·單選題】稅務(wù)師在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)年度允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)金額為12萬元，而企業(yè)實(shí)際發(fā)生并計(jì)入”管理費(fèi)用——職工教育經(jīng)費(fèi)”的金額為18萬元。對此項(xiàng)賬務(wù)處理，稅務(wù)師應(yīng)（）。（2016年回憶版）
A.僅作納稅調(diào)整增加，不作賬務(wù)調(diào)整
B.作納稅調(diào)整增加，并按紅字沖銷調(diào)整賬務(wù)
C.作納稅調(diào)整增加，并按補(bǔ)充登記法調(diào)整賬務(wù)
D.作納稅調(diào)整增加，并按綜合賬務(wù)調(diào)整法調(diào)整賬務(wù)
【答案】A
【解析】賬務(wù)處理的調(diào)整要與會計(jì)原理相符合，即違反會計(jì)原則的錯(cuò)誤分錄，才需要調(diào)整；本題中，分錄沒錯(cuò)，只是稅會有差異，僅做納稅調(diào)整增加即可，無需賬務(wù)調(diào)整。
