日前，湖南省地稅局在網(wǎng)站上就“走出去”企業(yè)的有關(guān)涉稅政策作出了解答，全文如下：
1、許多“走出去”企業(yè)對(duì)境外投資國(guó)家的稅收政策不夠熟悉，缺乏相關(guān)稅務(wù)咨詢、交流平臺(tái)。省地稅局如何加強(qiáng)對(duì)“走出去”企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和政策指導(dǎo)。
我們將加強(qiáng)“走出去”稅收政策宣傳力度，收集、整理境外投資目標(biāo)國(guó)家的稅收法律法規(guī)，學(xué)習(xí)“走出去”企業(yè)的東道國(guó)的基本稅收制度，為企業(yè)提供政策輔導(dǎo)、咨詢服務(wù)，構(gòu)建支持企業(yè)“走出去”稅收服務(wù)體系，暢通企業(yè)境外投資稅收宣傳和咨詢渠道。通過(guò)實(shí)地走訪企業(yè)、舉辦稅收政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)、公布“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)熱線、編寫(xiě)《“走出去”企業(yè)涉稅服務(wù)手冊(cè)》、在湖南省地稅局門戶網(wǎng)站開(kāi)設(shè)“走出去”企業(yè)稅收專題等方式，構(gòu)建多元化的稅法宣傳平臺(tái)。并針對(duì)“走出去”企業(yè)的不同特點(diǎn)，開(kāi)展個(gè)性化的政策輔導(dǎo)，為企業(yè)提供更及時(shí)、準(zhǔn)確的稅收政策信息服務(wù)。此外，為使企業(yè)財(cái)務(wù)人員或辦稅員進(jìn)一步了解現(xiàn)行的“走出去”相關(guān)稅收政策，提高納稅人的稅法遵從度和納稅滿意度，我們還將組織系統(tǒng)內(nèi)外相關(guān)力量有針對(duì)性地集中開(kāi)展一些輔導(dǎo)培訓(xùn)，大力扶持企業(yè)“走出去”
2、能否簡(jiǎn)化對(duì)外支付資金稅務(wù)手續(xù)，如向境外支付工資的稅務(wù)證明的開(kāi)具流程等。
為進(jìn)一步便利境內(nèi)外機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)外付匯，國(guó)家外匯管理局和國(guó)家稅務(wù)總局曾經(jīng)下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)[2009]52號(hào)），對(duì)《國(guó)家外匯管理局、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)[2008]64號(hào)）執(zhí)行中有關(guān)事宜進(jìn)行了明確。省地稅局已經(jīng)根據(jù)總局相關(guān)文件規(guī)定，簡(jiǎn)化工作流程，明確辦理時(shí)限，減少報(bào)送資料，并將業(yè)務(wù)權(quán)限下放到了縣、市（區(qū)）局，最大限度方便納稅人，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。
3、能否進(jìn)一步明確境外稅收抵免、“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”判定標(biāo)準(zhǔn)等稅收政策具體內(nèi)容。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)境外所得稅抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]125號(hào)）對(duì)企業(yè)取得境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)抵免境外已納或負(fù)擔(dān)所得稅額的有關(guān)事項(xiàng)作出了詳細(xì)規(guī)定。
國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)），對(duì)涉及境外中資控股企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、稅收待遇和雙重居民身份協(xié)調(diào)問(wèn)題進(jìn)行了明確。文件規(guī)定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)為：
1)、企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi)；
2)、企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；
3)、企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境內(nèi)；
4)、企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi)。
4、境外勞務(wù)按政策免征營(yíng)業(yè)稅，能否在開(kāi)票時(shí)免予附征個(gè)人所得稅。
1)、免征營(yíng)業(yè)稅的境外勞務(wù)收入并不免征個(gè)人所得稅，開(kāi)票時(shí)不能免予附征個(gè)人所得稅。
2)、根據(jù)個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，應(yīng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅款。國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)在窗口開(kāi)票時(shí)附征個(gè)人所得稅是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體工商戶定期定額征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》制定的征管措施。
3)、對(duì)已經(jīng)附征的個(gè)人所得稅和已在境外繳納的個(gè)人所得稅，納稅人在向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)時(shí)可以持相關(guān)憑據(jù)抵扣。
5、企業(yè)掛靠其他有實(shí)力企業(yè)“走出去”，以其名義繳納的企業(yè)所得稅能否予以抵免。
根據(jù)境外稅收抵免的有關(guān)規(guī)定，另一單位名義境外繳納的企業(yè)所得稅不能抵免企業(yè)應(yīng)納稅額。
6、不能取得完稅憑證或沒(méi)有簽訂稅收協(xié)定國(guó)家的個(gè)人所得稅能否抵免。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定，納稅義務(wù)人在中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在中國(guó)應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。納稅人在申報(bào)扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。如果沒(méi)有取得完稅憑證，境外繳納的個(gè)人所得稅是不能抵免的。而境外稅收抵免與我國(guó)是否與境外國(guó)家簽訂稅收協(xié)定無(wú)關(guān)，在沒(méi)有與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家繳納的個(gè)人所得稅可持完稅憑證抵免。
7、能否增加享受稅收協(xié)定待遇的稅種，避免流轉(zhuǎn)稅雙重征稅。
目前國(guó)際上簽訂的避免雙重征稅的稅收協(xié)定只適用于所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。兩個(gè)國(guó)際稅收范本也沒(méi)有避免流轉(zhuǎn)稅雙重征稅的內(nèi)容。
8、對(duì)承建援外項(xiàng)目取得的收入，是否征收營(yíng)業(yè)稅？國(guó)稅函發(fā)[1990]884號(hào)的規(guī)定是否繼續(xù)有效？
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）文件規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)援項(xiàng)目稅收問(wèn)題的函》（國(guó)稅函發(fā)[1990]884號(hào)）關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)條款自2009年10月1日起自動(dòng)失效。但是中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
9、為鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”能否允許用境內(nèi)利潤(rùn)彌補(bǔ)境外機(jī)構(gòu)（項(xiàng)目）產(chǎn)生的虧損。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
10、受到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門歧視找不到相關(guān)依據(jù)，不執(zhí)行稅收協(xié)定無(wú)法申訴。
2005年7月7日，為了維護(hù)中國(guó)居民（國(guó)民）在稅收協(xié)定締約國(guó)對(duì)方的合法稅收權(quán)益，協(xié)助中國(guó)居民（國(guó)民）解決其在稅收協(xié)定締約對(duì)方遇到的稅務(wù)問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局制訂了《中國(guó)居民（國(guó)民）申請(qǐng)啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2005]115號(hào)）。該辦法規(guī)定，中國(guó)居民凡遇有下列情況之一的，可以以書(shū)面形式向主管的省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序：
1).需申請(qǐng)雙邊預(yù)約定價(jià)安排的；
2).對(duì)聯(lián)屬企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)利潤(rùn)調(diào)整征稅，可能或已經(jīng)導(dǎo)致不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的；
3).對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等的征稅和適用稅率存有異議的；
4).違背了稅收協(xié)定無(wú)差別待遇條款不的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成歧視待遇的；
5).對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)和居民身份的認(rèn)定，以及常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬和費(fèi)用扣除存有異議的；
6).在稅收協(xié)定的理解和執(zhí)行上出現(xiàn)了爭(zhēng)議而不能自行解決的其他問(wèn)題；
7).其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。
一般規(guī)定，對(duì)要求進(jìn)行協(xié)商的案情，須在出現(xiàn)不符合協(xié)定規(guī)定的征稅措施第一次通知之日起三年內(nèi)提出。對(duì)要求執(zhí)行協(xié)定協(xié)商程序的案情，可以不考慮本國(guó)國(guó)內(nèi)法律相關(guān)的申訴程序。
11 、關(guān)聯(lián)方國(guó)際轉(zhuǎn)移定價(jià)的合法及合理化問(wèn)題
國(guó)際轉(zhuǎn)移定價(jià)（Transfer Pricing）是指跨國(guó)公司的母公司與各國(guó)子公司之間，或各國(guó)子公司之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和勞務(wù)時(shí)所采用的定價(jià)方法。當(dāng)今的國(guó)際貿(mào)易中有很大一部分是跨國(guó)公司的內(nèi)部交易，但由于現(xiàn)代跨國(guó)公司一般都實(shí)行分權(quán)管理，獨(dú)立核算，母公司和各國(guó)的子公司是不同的利益中心，為了評(píng)估各自的經(jīng)營(yíng)狀況，也必須為這種內(nèi)部交易制定價(jià)格，即國(guó)際轉(zhuǎn)移價(jià)格。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行
分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。
企業(yè)所得稅法所稱合理方法，包括：
（一）可比非受控價(jià)格法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；
（二）再銷售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；
（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法；
（四）交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法；
（五）利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；
（六）其他符合獨(dú)立交易原則的方法。
企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)偅⒃诙悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料。 |
