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| 小規(guī)模納稅人延期申請一般納稅人涉稅風(fēng)險分析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：656 |
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| 目前，有些增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱納稅人）年應(yīng)納稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（以下超標(biāo)）后，由于種種原因不愿意申請辦理增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格認(rèn)定，甚至故意拖延申請認(rèn)定的時間，殊不知納稅人年應(yīng)納稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)后申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定是有時間限制的，即： 《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（以下簡稱《辦法》）第八條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函[2010]139號）第八條規(guī)定，除稅法規(guī)定按小規(guī)模納稅人納稅的其他個人和可選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)外（以下簡稱除特別規(guī)定外），納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)自申報期結(jié)束后40日（工作日，下同）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定，按一般納稅人計稅辦法計算繳納增值稅，如果納稅人未在規(guī)定40日內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)在規(guī)定的申請期限結(jié)束后20日內(nèi)簽發(fā)并送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人在收到《稅務(wù)事項通知書》后10日內(nèi)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》，申請一般納稅人資格認(rèn)定。 超過上述時間未申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售收入額和適用的增值稅稅率（適用一般納稅人的稅率，下同）全額計算征收增值稅，不允許抵扣進(jìn)項稅，也不得使用增值稅專用發(fā)票，直至納稅人報送《一般納稅人資格認(rèn)定表》經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后為止。為此，納稅人要從三個方面提高風(fēng)險防范意識： 一是準(zhǔn)確把握最后申報時間 在稅法對納稅人申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定時間的規(guī)定中，不論是上述的40日、20日還是10日，指的都是國家規(guī)定的工作日，不包括每個星期的公休日和國家另外規(guī)定的其他節(jié)假日。如：某納稅人到2011年2月累計12個月的增值稅應(yīng)稅銷售額已超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，假設(shè)在規(guī)定的40個工作日內(nèi)沒有提出一般納稅人資格認(rèn)定申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也是在申請期限結(jié)束后第20個工作日內(nèi)簽發(fā)并送達(dá)的《稅務(wù)事項通知書》，那么，其最后申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定的時間應(yīng)該是6月24日（實際工作中的最后時間根據(jù)接收《稅務(wù)事項通知書》的時間而定），即：從3月16日申報期結(jié)束起， 3月的19日、20日、26日、27日；4月的2日、3日、9日、10日、16日、17日、23日、24日、30日；5月的1日、7日、8日、14日、15日、21日、22日、28日、29日；6月4日、5日、11日、12日、18日、19日是每個星期的公休日；4月5日、5月2日和6月6日是國務(wù)院規(guī)定的其他節(jié)日或調(diào)休日，合計31天，加上上述40、20、10等70個工作日，正好等于從3月16日到6月24日的日歷天數(shù)101天（16＋30＋31＋24＝101），也就實說，該納稅人最遲應(yīng)該在6月24日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出一般納稅人資格認(rèn)定申請。 二是充分估計逾期申請可能造成的損失 按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，如果納稅人超標(biāo)后不在規(guī)定的時間內(nèi)提出一般納稅人資格認(rèn)定申請或者超期后也不提出認(rèn)定申請，將從兩方面帶來損失：一是對超標(biāo)后批準(zhǔn)實施前應(yīng)按小規(guī)模計稅的部分要按一般納稅人的適用稅率全額計稅；二是對批準(zhǔn)實施應(yīng)后按一般納稅人計稅的部分則不允許抵扣進(jìn)項稅額。由此造成多繳的稅款將是正常繳納的幾倍。 例如：某商貿(mào)企業(yè)2010年3月至2011年2月累計銷售額已達(dá)到81萬元，超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他小規(guī)模納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額80萬元的標(biāo)準(zhǔn)，假定該企業(yè)不但在6月24日前沒有向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出一般納稅人資格認(rèn)定申請，到8月末也沒有提出認(rèn)定申請，3月至7月份實現(xiàn)銷售收入400000元，8月份實現(xiàn)銷售收入100000元（依照《辦法》規(guī)定，假設(shè)納稅人在6月24日提出申請，認(rèn)定機(jī)關(guān)在限期期滿的第20個工作日——7月21日批準(zhǔn)，其在3、4、5、6、7月份的增值稅也要按小規(guī)模納稅人繳納），則主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對3月至7月份要依照一般納稅人的適用稅率補(bǔ)征稅款400000÷（1－3%）÷（1＋17%）×17%－400000×3%＝47917.17元，對8月份按全部銷售額計算征收增值稅100000÷（1－3%）÷（1＋17%）×17%＝14979.29元，假定該商貿(mào)企業(yè)批準(zhǔn)為一般納稅人后的實際增值稅稅負(fù)為5%，則多繳納增值稅100000÷（1－3%）÷（1＋17%）×12%＝10573.62元，合計不申請比申請批準(zhǔn)后多繳納增值稅47917.17＋10573.62＝58490.79元，是及時申請批準(zhǔn)后實際繳納稅款的3.57倍（｛58490.79÷[400000×3%＋100000÷（1－3%）÷（1＋17%）×5%]｝）。 三是及時提出申請避免損失 經(jīng)過以上分析不難看出：按照現(xiàn)行增值稅法律法規(guī)規(guī)定，除特別規(guī)定者外，小規(guī)模納稅人連續(xù)12個月的銷售額一旦超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，必須按照適用稅率征收增值稅，如果及時申請一般納稅人資格認(rèn)定并獲得批準(zhǔn)，不但批準(zhǔn)后可以抵扣進(jìn)項稅額，超標(biāo)后至批準(zhǔn)前也可以按小規(guī)模納稅人的計稅辦法征稅，因此，納稅人必須在規(guī)定的期限內(nèi)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定，以免遭受不必要的損失。 |
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