相關(guān)法規(guī)——海南省地方稅務(wù)局公告2014年第3號(hào)海南省地方稅務(wù)局關(guān)于“建設(shè)-移交”項(xiàng)目營業(yè)稅問題的公告
一、公告出臺(tái)的背景
部分市縣局反映，一些納稅人（以下稱投資人）與地方政府合作，投資企業(yè)搬遷、危房拆遷、土地平整、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政府工程項(xiàng)目，投資人負(fù)責(zé)建設(shè)資金的籌集和項(xiàng)目建設(shè)（或建設(shè)管理），工程項(xiàng)目完工經(jīng)驗(yàn)收合格后移交政府或政府指定的項(xiàng)目業(yè)主。對(duì)于上述行為如何征收營業(yè)稅，請(qǐng)省局予以明確。
二、如何理解該公告的規(guī)定？
（一）關(guān)于“建設(shè)-移交”項(xiàng)目定義
“建設(shè)-移交”項(xiàng)目是國際上比較成熟和通行的一種投融資建設(shè)方式，近年來，在我國國內(nèi)很多城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目中得到了廣泛應(yīng)用。由于“建設(shè)-移交”方式在國內(nèi)誕生的時(shí)間短、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少,我們認(rèn)為對(duì)“建設(shè)-移交”項(xiàng)目的界定應(yīng)盡可能清晰明了，范圍不宜過大，必須同時(shí)符合下列條件：
1.屬于政府主導(dǎo)的工程項(xiàng)目，包括企業(yè)搬遷、危房拆除、土地平整、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等；
2.項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)歸屬于政府或政府指定的項(xiàng)目業(yè)主。項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)原屬于投資人，項(xiàng)目完成后由政府或政府指定的項(xiàng)目業(yè)主回購的，屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，不在本公告界定范圍之內(nèi)；
3.投資人在項(xiàng)目建設(shè)過程中不僅要負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)全部資金的籌集，還要參與項(xiàng)目建設(shè)或管理。對(duì)投資人只出資金不參與項(xiàng)目建設(shè)或管理的行為，屬于資金借貸行為，不在本公告界定范圍之內(nèi)。
（二）關(guān)于營業(yè)稅稅目問題
1.由于“建設(shè)-移交”項(xiàng)目中，建筑安裝工程所占的比例最大，為了方便征管，無論投資人是否具備建筑總承包資質(zhì)，均對(duì)其認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，將整個(gè)“建設(shè)-移交”項(xiàng)目看作總包建安工程，按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
2.合同約定投資人取得固定收入、確定的土地使用權(quán)或其他經(jīng)濟(jì)利益，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)和損益的，對(duì)投資人取得的收入按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。其中，固定收入是指投資人在與業(yè)主簽訂“建設(shè)-移交”合同時(shí)明確約定以一定數(shù)量的貨幣資金或合同標(biāo)的的固定比例作為項(xiàng)目回報(bào)；確定的土地使用權(quán)是指投資人在與業(yè)主簽訂“建設(shè)-移交”合同時(shí)約定以“特定”的土地使用權(quán)作為項(xiàng)目回報(bào)，“特定”內(nèi)容包括確定的地理位置、面積、移交時(shí)間等價(jià)格影響要素，視同投資人取得了固定收入，按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
3.合同約定投資人取得的收入金額不固定、土地使用權(quán)或其他經(jīng)濟(jì)利益不確定，需承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)和損益的，屬于投資行為，按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，投資行為不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。收入金額不固定、土地使用權(quán)或其他經(jīng)濟(jì)利益不確定，需承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)和損益的行為是指在與業(yè)主方簽訂“建設(shè)-移交”項(xiàng)目合同時(shí)，投資人無法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)項(xiàng)目回報(bào)金額，從而承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)和損益的行為。
（三）關(guān)于計(jì)稅營業(yè)額問題
1.根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條有關(guān)規(guī)定，投資人將“建設(shè)-移交”項(xiàng)目承包給其他施工單位的，以取得的全部收入扣除支付給其他施工單位的承包款，差額計(jì)征營業(yè)稅。施工企業(yè)提供建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。
2.對(duì)“建設(shè)-移交”項(xiàng)目涉及增值稅應(yīng)稅服務(wù)的，
（1）投資人自行提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)的，其提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)取得的收入應(yīng)繳納增值稅。
（2）投資人將增值稅勞務(wù)外包給其他施工單位的，由于此項(xiàng)增值稅應(yīng)稅服務(wù)在施工單位已繳納增值稅，為避免重復(fù)征稅，增值稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額可以從營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。
（3）投資人將增值稅應(yīng)稅服務(wù)和建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)外包給其他施工單位的，投資人可以將增值稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額與建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額一并作為分包款，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除其支付的分包款后的余額作為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。施工單位應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額，就增值稅應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)繳納營業(yè)稅。
