問(wèn):按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))第二條第(三)項(xiàng)的規(guī)定,企業(yè)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的,按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào))第六條的規(guī)定,未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。對(duì)于施工企業(yè)未取得合法有效憑據(jù)的預(yù)估成本能否稅前扣除?
答:考慮到企業(yè)在施工過(guò)程中一般不對(duì)發(fā)包工程等進(jìn)行結(jié)算,不能取得發(fā)票,待完工結(jié)算時(shí)才能取得發(fā)票的行業(yè)特點(diǎn),如不允許未取得發(fā)票的預(yù)估施工成本稅前扣除,會(huì)造成完工取得發(fā)票后需追補(bǔ)扣除預(yù)估施工成本,形成大量退稅的問(wèn)題。
為了便于征管,企業(yè)未取得發(fā)票等稅前扣除憑證的預(yù)估施工成本可按照國(guó)稅函[2008]875號(hào)第二條第(三)項(xiàng)的規(guī)定稅前扣除;工程完工年度,企業(yè)應(yīng)提供預(yù)估施工成本的稅前扣除憑證,對(duì)于未提供預(yù)估施工成本稅前扣除憑證的,應(yīng)追溯調(diào)整其已扣除的預(yù)估施工成本,計(jì)算補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅。
