近十多年來(lái)，迅猛的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷推動(dòng)國(guó)內(nèi)消費(fèi)升級(jí)，國(guó)際知名酒店品牌紛紛進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，繁榮了中國(guó)酒店行業(yè)的同時(shí)，也為非居民稅收管理帶來(lái)一定的挑戰(zhàn)。
一、非居民企業(yè)從事境內(nèi)酒店管理的基本模式
目前，國(guó)際連鎖酒店進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)的方式，通常會(huì)采用獨(dú)資、合資或合作形式，參與方可能包括境內(nèi)的業(yè)主方（即酒店的所有權(quán)人或使用權(quán)人）和境外酒店管理方。按照對(duì)酒店管理的掌控程度和參與程度，我們從高到低將非居民企業(yè)從事酒店管理的模式劃分為以下幾種類(lèi)型。
1、帶資管理
非居民企業(yè)通過(guò)獨(dú)資、控股或參股等直接或間接投資方式來(lái)獲取酒店經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，并對(duì)其下屬系列酒店實(shí)行相同的品牌標(biāo)識(shí)、服務(wù)程序、預(yù)定網(wǎng)絡(luò)、采購(gòu)系統(tǒng)、組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)制度、企業(yè)文化及經(jīng)營(yíng)理念。這種方式下，非居民企業(yè)一般會(huì)收取多種類(lèi)型的費(fèi)用，并獲取股息。
2、特許經(jīng)營(yíng)
這是以特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)讓為核心的經(jīng)營(yíng)方式。境內(nèi)酒店通過(guò)購(gòu)買(mǎi)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，獲取非居民企業(yè)所擁有的具有知識(shí)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的品牌名稱(chēng)、注冊(cè)商標(biāo)、經(jīng)營(yíng)方式、操作程序、預(yù)訂系統(tǒng)及采購(gòu)網(wǎng)絡(luò)等無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)。非居民企業(yè)一般會(huì)收取特許經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，并每月根據(jù)營(yíng)業(yè)收入收取浮動(dòng)的特許經(jīng)營(yíng)服務(wù)費(fèi)。
3、委托管理
境內(nèi)酒店業(yè)主與非居民企業(yè)簽署管理合同，非居民企業(yè)以自己的管理風(fēng)格、服務(wù)規(guī)范、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和運(yùn)營(yíng)方式向被管理的酒店輸出專(zhuān)業(yè)技術(shù)、管理人才和管理模式，但并不輸出品牌。非居民一般會(huì)向被管理酒店收取一定比例的基本管理費(fèi)和獎(jiǎng)勵(lì)管理費(fèi)。
4、聯(lián)銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)
境內(nèi)酒店自愿付費(fèi)參加互助聯(lián)合體（如“世界一流酒店組織”、“世界小型豪華酒店”等），分享聯(lián)合采購(gòu)、聯(lián)合促銷(xiāo)、聯(lián)合預(yù)訂、聯(lián)合培訓(xùn)、聯(lián)合市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、聯(lián)合技術(shù)開(kāi)發(fā)等資源共享服務(wù)項(xiàng)目的模式。這種模式下，境外酒店需要向互助聯(lián)合體支付一定的對(duì)價(jià)。
目前，前三種經(jīng)營(yíng)模式比較常見(jiàn)，大多知名酒店采用特許經(jīng)營(yíng)模式的同時(shí)，會(huì)與委托管理捆綁，即境內(nèi)酒店與非居民企業(yè)既簽訂了特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議，又委托非居民企業(yè)派駐管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行酒店管理。
二、現(xiàn)行稅收征管方式
上述幾種合作模式在通常情況下，可能會(huì)涉及三個(gè)納稅主體。其一是境內(nèi)酒店，以法人公司或業(yè)主方的分公司注冊(cè)成立，對(duì)酒店收入成本單獨(dú)核算并進(jìn)行日常納稅申報(bào)。其二是在境內(nèi)提供酒店管理服務(wù)的非居民企業(yè)，其在境內(nèi)酒店提供管理服務(wù)并收取管理費(fèi)用，不管其是否進(jìn)行登記，通常按照常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅申報(bào)。其三是向境內(nèi)收取特許費(fèi)、股息、服務(wù)費(fèi)等費(fèi)用的境外公司。
提供酒店管理服務(wù)的非居民企業(yè)，其派遣專(zhuān)業(yè)管理團(tuán)隊(duì)到境內(nèi)從事管理活動(dòng)，一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所固定，且持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，會(huì)構(gòu)成稅收協(xié)定中的常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，并就歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，按照25%的稅率按季申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。非居民未辦理稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)指定境內(nèi)酒店扣繳相應(yīng)的所得稅。
非居民企業(yè)通過(guò)特許經(jīng)營(yíng)模式收取特許權(quán)使用費(fèi)，以及帶資經(jīng)營(yíng)模式收取股息，應(yīng)采用源泉扣繳方式，由境內(nèi)業(yè)主方按支付金額的10%扣繳所得稅。非居民企業(yè)同時(shí)派遣人員到境內(nèi)從事管理活動(dòng)構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，如果特許權(quán)使用費(fèi)和股息與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，特許權(quán)使用費(fèi)和股息仍應(yīng)按源泉扣繳處理。
此外，各種模式下，境外非居民企業(yè)還會(huì)因提供酒店預(yù)訂、培訓(xùn)、宣傳等服務(wù)而收取服務(wù)費(fèi)，這些服務(wù)應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否通過(guò)境內(nèi)機(jī)構(gòu)，是境內(nèi)勞務(wù)還是境外勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間是否超過(guò)183天來(lái)判定在中國(guó)的繳稅義務(wù)。
三、非居民企業(yè)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
目前，酒店行業(yè)的非居民問(wèn)題，難點(diǎn)在于特許權(quán)使用費(fèi)與勞務(wù)的劃分。很多非居民企業(yè)故意混淆合同內(nèi)容，將特許費(fèi)偽裝成境外勞務(wù)，以減少或規(guī)避預(yù)提稅。常見(jiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)包括以下幾點(diǎn)：
1、不支付品牌使用費(fèi)
有的酒店使用了國(guó)際知名酒店品牌，但不支付品牌使用費(fèi)，這種情況不符合常理。在管理過(guò)程中，應(yīng)防范非居民企業(yè)以其他不征稅名目實(shí)際收取品牌使用費(fèi)。
2、重復(fù)收取費(fèi)用
在調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)某些非居民企業(yè)重復(fù)收取費(fèi)用。如針對(duì)預(yù)定客房服務(wù)，既按照全部客房收入的百分比收費(fèi)，又按照預(yù)訂成功的客房收入百分比收費(fèi)，還按照房間數(shù)收費(fèi)。應(yīng)注意各類(lèi)費(fèi)用收取的合理性，防止以其他名義收取特許權(quán)使用費(fèi)。
3、境內(nèi)酒店分?jǐn)偢黝?lèi)費(fèi)用
如果境外酒店向境內(nèi)酒店分?jǐn)倧V告費(fèi)、滿(mǎn)意度調(diào)查費(fèi)等費(fèi)用，此類(lèi)費(fèi)用不是針對(duì)特定的酒店，而是整個(gè)酒店集團(tuán)，那么這些費(fèi)用主要是為了維護(hù)和提升品牌的形象。境外酒店在向境內(nèi)酒店收取時(shí)，應(yīng)認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)。
4、收費(fèi)方式與服務(wù)內(nèi)容不符的費(fèi)用
非居民企業(yè)某些費(fèi)用收取方式與服務(wù)內(nèi)容明顯不符。如提供預(yù)訂服務(wù)，卻按照酒店全部客房收入的一定比例收費(fèi)，與預(yù)訂服務(wù)并不掛鉤，有可能實(shí)質(zhì)是支付特許權(quán)使用費(fèi)。
四、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
1、探索明確勞務(wù)和特許費(fèi)的邊界
筆者認(rèn)為，企業(yè)取得的品牌費(fèi)和系統(tǒng)使用費(fèi)應(yīng)認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)。因非居民企業(yè)派遣人員或?qū)I(yè)團(tuán)隊(duì)，對(duì)境內(nèi)酒店的日常運(yùn)營(yíng)、采購(gòu)、客房、餐飲、客戶(hù)管理、人力資源等方面進(jìn)行管理，而支付的基本管理費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)管理費(fèi)等，一般認(rèn)定為境內(nèi)勞務(wù)。通過(guò)國(guó)際知名酒店以及酒店聯(lián)盟、國(guó)外預(yù)定網(wǎng)站等提供的預(yù)定酒店服務(wù)費(fèi)，使用目的明確、服務(wù)對(duì)象特定，一般應(yīng)認(rèn)定為境外勞務(wù)。非居民企業(yè)收取廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等為特定的某酒店提供服務(wù)的費(fèi)用，可以認(rèn)定為提供勞務(wù)。
2、統(tǒng)一同一品牌酒店的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收集境內(nèi)酒店與非居民企業(yè)簽訂的合同、對(duì)外支付備案信息，逐項(xiàng)進(jìn)行研究。對(duì)本地區(qū)同品牌酒店或同類(lèi)品牌酒店支付的情況，進(jìn)行對(duì)比分析，統(tǒng)一執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，判定各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)，確定各項(xiàng)費(fèi)用合理的支付標(biāo)準(zhǔn)。
3、對(duì)酒店對(duì)外支付的總費(fèi)用加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)整理境內(nèi)酒店對(duì)外支付費(fèi)用總額，計(jì)算對(duì)外支付費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的比例，及勞務(wù)費(fèi)與特許費(fèi)占比，按照不同經(jīng)營(yíng)模式不同費(fèi)用類(lèi)型進(jìn)行分類(lèi)分析，對(duì)支付比例很高但利潤(rùn)偏少的企業(yè)加強(qiáng)反避稅監(jiān)控，對(duì)勞務(wù)和特許費(fèi)占比異常的，應(yīng)重點(diǎn)審核合同，確定合同標(biāo)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。
