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| 教育費(fèi)附加等政府性基金免了！哪些納稅人能享受？ |
| 發(fā)布時間：2016/9/26 來源： 閱讀次數(shù)：1122 |
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| 按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）的規(guī)定，自2016年2月1日起（未規(guī)定截止日期），免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由原來的月銷售額不超過3萬（按季納稅的9萬元）擴(kuò)大至月銷售額不超過10萬元（按季納稅的30萬元）的繳納義務(wù)人。
兩種不同觀點(diǎn)及各自的依據(jù)
而至今為止，對于享受該項優(yōu)惠政策的對象，也就是繳納義務(wù)人的身份，卻一直有爭議。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為：該項規(guī)定只適用于增值稅小規(guī)模納稅人；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：該項規(guī)定適用于所有增值稅納稅人。（注：因營改增現(xiàn)已全面推開，本文不再涉及營業(yè)稅納稅人）
第一種觀點(diǎn)，該項規(guī)定只適用于增值稅小規(guī)模納稅人。主要依據(jù)是：
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》
（財稅〔2014〕71號）規(guī)定：自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。時至2014年9月，財政部、國家稅務(wù)總局
《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》
（財稅〔2015〕96號）延續(xù)規(guī)定，財稅〔2014〕71號文件所規(guī)定的增值稅和營業(yè)稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日。
持該觀點(diǎn)的人因此認(rèn)為，財政部、國家稅務(wù)總局
《關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》
（財稅〔2016〕12號）是承接上述
財稅〔2015〕96號文件和
財稅〔2014〕71號文件的規(guī)定，將享受免征政府性基金優(yōu)惠的范圍從原來的月銷售額不超過3萬（按季納稅的9萬元）擴(kuò)大至月銷售額不超過10萬元（按季納稅的30萬元）的繳納義務(wù)人。
繼而認(rèn)為，由于
財稅〔2015〕96號文件和
財稅〔2014〕71號文件均將享受優(yōu)惠的對象限制于“增值稅小規(guī)模納稅人”，據(jù)此認(rèn)為能享受
財稅〔2016〕12號免征政府性基金優(yōu)惠的對象也只限于“增值稅小規(guī)模納稅人”。
從而得出結(jié)論：只有月銷售額不超過10萬元（按季納稅的30萬元）的小規(guī)模納稅人方可免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金，而一般納稅人則無論月（季度）銷售額是多少都不能享受該項免征政府性基金的優(yōu)惠。
第二種觀點(diǎn)，該項規(guī)定適用于所有增值稅納稅人。主要依據(jù)是：
符合條件的繳納義務(wù)人享受免征政府性基金的優(yōu)惠政策起源于2014年12月，當(dāng)時財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的
《關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》
（財稅〔2014〕122號）規(guī)定：自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
繼而，財政部、國家稅務(wù)總局于2016年1月發(fā)布的
財稅〔2016〕12號文件承接了
財稅〔2014〕122號文件的精神，只是將適用范圍由月銷售額不超過3萬（按季納稅的9萬元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大至月銷售額不超過10萬元（按季納稅的30萬元）的繳納義務(wù)人。
追根溯源厘清問題解決爭議
從以上兩種觀點(diǎn)各持的依據(jù)可見，矛盾的根源就在于，財稅〔2014〕71號文件（
財稅〔2015〕96號文件予以延續(xù)執(zhí)行）和
財稅〔2014〕122號文件都有“月銷售額不超過3萬元（按季納稅的9萬元）”的表述。
矛盾的焦點(diǎn)則是，
財稅〔2016〕12號文件所表述的“由現(xiàn)行月銷售額不超過3萬元（按季納稅的9萬元）擴(kuò)大到月銷售額不超過10萬元（按季納稅的30萬元）”，其擴(kuò)圍時所賴以依據(jù)的“現(xiàn)行”銷售額標(biāo)準(zhǔn)究竟是哪個文件規(guī)定的。
解決矛盾的辦法就是，厘清
財稅〔2016〕12號文件究竟是基于
財稅〔2015〕96號文件規(guī)定的月（季）銷售額而擴(kuò)圍，還是基于
財稅〔2014〕122號文件規(guī)定的月（季）銷售額而擴(kuò)圍。
分析相關(guān)幾個文件，可以清晰的看到，現(xiàn)行的
財稅〔2015〕96號文件繼續(xù)執(zhí)行的是財稅〔2014〕71號文件規(guī)定的相關(guān)免稅優(yōu)惠政策，所適用的對象是增值稅小規(guī)模納稅人；
財稅〔2014〕122號文件是作出免征有關(guān)政府性基金的政策規(guī)定，而
財稅〔2016〕12號文件則是對原免征有關(guān)政府性基金政策擴(kuò)大適用范圍予以規(guī)定。
且，不論是
財稅〔2016〕12號文件還是
財稅〔2014〕122號文件，其適用對象的身份都是表述為“繳納義務(wù)人”，并沒有限制于“小規(guī)模納稅人”身份。
據(jù)此，判定某個繳納義務(wù)人能否享受該項免征政府性基金的優(yōu)惠政策，并非究其身份（小規(guī)模納稅人還是一般納稅人）而論，而是視其每個納稅期（月或季）的銷售額是否超過規(guī)定的金額標(biāo)準(zhǔn)而定。即，所有月銷售額不超過10萬元（按季納稅的30萬元）的增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，均可以適用該項免征有關(guān)政府性基金（教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金）的優(yōu)惠政策；但是，即便是小規(guī)模納稅人，如果其月銷售額超過10萬元（按季納稅的30萬元），則也不能享受該項免征有關(guān)政府性基金的優(yōu)惠政策。
以上所稱銷售額為不含增值稅的銷售額。應(yīng)稅行為有扣除項目適用增值稅差額征收政策的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用即未扣除之前（或稱差額前）的銷售額來確定是否可以享受該項優(yōu)惠政策。
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