一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間莫搞錯(cuò)
宏業(yè)建筑公司2010年底與南京美華公司簽訂廠房建筑工程承包合同，工程金額6000萬元，工程竣工日為2013年12月。美華公司分別于2011年2月、8月支付工程款1500萬元、3000萬元，其余款項(xiàng)在工程竣工后結(jié)算支付。稅務(wù)人員在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該工程于2013年12月辦理竣工，但美華公司遲遲未支付工程款，宏業(yè)公司也就未將余款確認(rèn)為收入。稅務(wù)人員告知，華美公司應(yīng)在辦理竣工即確認(rèn)尾款收入，履行納稅義務(wù)。
根據(jù)規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
根據(jù)上述規(guī)定，宏業(yè)公司應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款時(shí)申報(bào)納稅，即于2011年2月和8月分別按1500萬、3000萬元申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；同時(shí)在工程竣工后，于2013年12月確認(rèn)余款收入并申報(bào)納稅。稅務(wù)人員提醒廣大納稅人，避免出現(xiàn)以下兩種延遲納稅情況：
（1）以建設(shè)方要求開具發(fā)票時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，往往建設(shè)方向納稅人索要發(fā)票時(shí)，納稅人才到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（2）工程竣工后，以建設(shè)方未付工程款為由，延遲納稅。
二、建筑業(yè)“甲供材”計(jì)征營(yíng)業(yè)稅有講究
今年初，南京六合區(qū)金寧廣場(chǎng)正式竣工，該綜合體是由太湖世家建筑有限公司開發(fā)的，在開發(fā)的工程中，開發(fā)商提供品牌電梯10部，金額200萬元，提供圓鋼、水泥、鋼筋等材料620萬元，目前涉及項(xiàng)目清算，這部分由開發(fā)方提供的設(shè)備和材料是否應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，讓企業(yè)會(huì)計(jì)犯了難。
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝工程營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額涉及建設(shè)方提供的設(shè)備與材料劃分問題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕11號(hào)）的規(guī)定，設(shè)備：是指經(jīng)過加工制造，由多種部件按各自用途組成獨(dú)特結(jié)構(gòu)，具有生產(chǎn)加工、動(dòng)力、傳送、儲(chǔ)存、科研、容量及能量傳遞或轉(zhuǎn)換等功能的機(jī)器、容器和成套裝置等。該項(xiàng)目中開發(fā)商提供的電梯屬于設(shè)備，不計(jì)入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，其他物資應(yīng)正常計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
因此，該公司在進(jìn)行項(xiàng)目清算時(shí)，只需將由開發(fā)商提供的620萬材料款計(jì)入營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)之中即可，而電梯設(shè)備的200萬無需計(jì)入。
三、代開票計(jì)稅營(yíng)業(yè)額與發(fā)票開具額有區(qū)別
公司一項(xiàng)建筑工程合同已經(jīng)完工，需要進(jìn)行清算，公司譚先生前來申請(qǐng)代開發(fā)票。該企業(yè)工程合同標(biāo)明的價(jià)款850萬元中，除施工款650萬元外，還包含建設(shè)單位提供的材料費(fèi)200萬元。當(dāng)?shù)弥春贤目偨痤~先行繳納稅款后方可代開票，而開票額只針對(duì)施工款時(shí)，譚先生對(duì)此表示不理解。
稅務(wù)工作人員解釋到，根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅管理暫行辦法》規(guī)定，除裝飾工程外，納稅人在其他工程項(xiàng)目中使用建設(shè)單位提供的材料價(jià)款，應(yīng)并入其營(yíng)業(yè)額；使用建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款，不計(jì)入其營(yíng)業(yè)額。代開票納稅人每次申請(qǐng)開票時(shí)，必須先行繳納稅款后方可予以開票。開票時(shí)繳納的稅款在按月辦理納稅申報(bào)時(shí)作已繳稅款處理。建設(shè)單位提供的材料和設(shè)備價(jià)款不得在建筑業(yè)發(fā)票上開具。
因此，該企業(yè)在申報(bào)時(shí)不能扣除建設(shè)單位提供的200萬元材料費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照全額850萬元申報(bào)繳納“建筑業(yè)”稅目的營(yíng)業(yè)稅，但申請(qǐng)代開發(fā)票時(shí)，只能按施工款650萬元開具。
四、自建建筑物銷售需繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅
江寧一家建筑業(yè)企業(yè)自建了一處房屋，工程成本350萬元，近日該企業(yè)要對(duì)該處房屋進(jìn)行出售，應(yīng)如何繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅？
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，單位或個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其發(fā)生的自建行為視同發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)。本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1 成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）。此外，根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干稅款征收標(biāo)準(zhǔn)的公告》（蘇地稅規(guī)〔2013〕2號(hào)）的規(guī)定，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條中核定營(yíng)業(yè)額的成本利潤(rùn)率確定為：
銷售不動(dòng)產(chǎn)的成本利潤(rùn)率為15%，其他應(yīng)稅行為的成本利潤(rùn)率為5%。
因此，該公司將自建的房屋對(duì)外出售，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目的營(yíng)業(yè)稅外，還應(yīng)申報(bào)繳納“建筑業(yè)”稅目的營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)業(yè)額的確定，若不能依照納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格，也不能依照其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格，其營(yíng)業(yè)額則采取核定計(jì)稅價(jià)格的方式進(jìn)行確定，應(yīng)納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅為350萬×（1 5%）÷（1-3%）×3%=11.37（萬元）。
五、分包方自產(chǎn)貨物可抵扣總包方營(yíng)業(yè)額
浦口區(qū)某建筑公司承接了一項(xiàng)房屋土建工程，之后又將該項(xiàng)工程中的鋼結(jié)構(gòu)工程部分分包給了南通的一家公司，分包方所負(fù)責(zé)安裝的鋼結(jié)構(gòu)是由其自己生產(chǎn)，并另外收取安裝費(fèi)用，同時(shí)南通的這家公司也取得了當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門出具的自產(chǎn)貨物證明。近日，分包方向總包方開具了600萬元鋼結(jié)構(gòu)銷售的增值稅發(fā)票和200萬元的建筑安裝發(fā)票，那么總包方收到發(fā)票后應(yīng)如何處理？
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。另據(jù)規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。因此，上述鋼結(jié)構(gòu)工程的分包方銷售自產(chǎn)的鋼結(jié)構(gòu)且已取得國(guó)稅部門出具的自產(chǎn)貨物證明，應(yīng)當(dāng)開具增值稅發(fā)票繳納增值稅，總包方可以接受其開具的增值稅發(fā)票。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。分包款發(fā)票均包括提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的分包人開具的增值稅發(fā)票。
因此，總包方接受分包方開具的600萬元自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)增值稅發(fā)票和200萬元的建筑安裝發(fā)票，均可以抵扣其該項(xiàng)工程建筑業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 |
