一、交通運輸
交通運輸服務(wù)，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。無運輸工具承運業(yè)務(wù)按交通運輸服務(wù)繳納增值稅。
（一）關(guān)于征稅范圍的注意事項
1.無運輸工具承運業(yè)務(wù)與貨物運輸代理
無運輸工具承運業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后委托實際承運人完成運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。
無運輸工具承運業(yè)務(wù)與貨物運輸代理較為相似，貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。
兩者的區(qū)別關(guān)鍵在于權(quán)利、義務(wù)關(guān)系不同。例如，A公司以自己的名義與托運人C簽訂運輸合同并承擔(dān)承運責(zé)任，再委托實際承運人B公司負(fù)責(zé)運輸。此時A公司按照“交通運輸服務(wù)——無運輸工具承運業(yè)務(wù)”繳納增值稅，A給C開具運費發(fā)票，B給A開具運費發(fā)票。如果C公司與A公司簽訂貨物運輸代理合同，由C與B簽訂運輸合同，C向B支付運費，向A支付手續(xù)費，則A按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理（貨物運輸代理）”繳納增值稅。
四川宏圖物流股份有限公司（股票代號831733）的“拉貨寶”業(yè)務(wù)，通過互聯(lián)網(wǎng)為貨主與車主提供經(jīng)紀(jì)服務(wù)取得的交易手續(xù)費按照“信息技術(shù)服務(wù)——電子商務(wù)平臺”繳納增值稅，而拉貨寶公司通過互聯(lián)網(wǎng)分別與貨主、車主簽訂運輸電子合同，由車主給拉貨寶公司開具運費發(fā)票，拉貨寶公司給貨主開具運輸發(fā)票，則屬于“無運輸工具承運業(yè)務(wù)”。
2.聯(lián)運業(yè)務(wù)
聯(lián)運業(yè)務(wù)，即聯(lián)合運輸，是指兩個以上運輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點至到達(dá)地點所進(jìn)行的運輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運的特點是一次購買、一次收費、一票到底。對聯(lián)運業(yè)務(wù)，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。如果聯(lián)運的對象是旅客，接受旅客運輸服務(wù)的企業(yè)不能作進(jìn)項抵扣，但從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的總運方支付給分運方的進(jìn)項稅可以抵扣。
3.遠(yuǎn)洋運輸中的期租、程租、光租業(yè)務(wù)
期租、程租均指服務(wù)提供方在提供運輸工具的同時配備相應(yīng)人員完成運輸任務(wù)，按“水路運輸服務(wù)”繳納增值稅。光租業(yè)務(wù)僅提供運輸工具并收取固定租賃費，不配備操作人員，故按“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”繳稅。
4.航空運輸中的濕租、干租業(yè)務(wù)
濕租是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限并收取固定費用，按“航空運輸服務(wù)”繳納增值稅。干租是指航空運輸企業(yè)僅提供飛機在一定期間內(nèi)供他人使用，不配備機組人員的行為，按“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”繳納增值稅。
5.出租車管理費收入
36號文件明確，出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，不適用“商務(wù)輔助服務(wù)——企業(yè)管理服務(wù)”，而是按“陸路運輸服務(wù)”繳納增值稅。
6.代駕服務(wù)
代駕服務(wù)，是指當(dāng)車主不能自行開車到達(dá)目的地時，由專業(yè)駕駛?cè)藛T駕駛車主的車將其送至指定地點并收取一定費用的行為。常見的代駕業(yè)務(wù)有酒后代駕、旅游代駕、商務(wù)代駕。
交通運輸服務(wù)中“利用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地”并未要求必須是運輸企業(yè)自己的運輸工具，代駕的本質(zhì)是提供交通運輸服務(wù)，如同個人提供建筑服務(wù)按照“建筑服務(wù)”征稅一樣，無論是單位還是個人提供的代駕服務(wù)均應(yīng)按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。
對于互聯(lián)網(wǎng)公司通過電子商務(wù)平臺為代駕供需雙方提供的經(jīng)紀(jì)服務(wù)取得的交易手續(xù)費收入按照“信息技術(shù)服務(wù)”繳納增值稅。
7.網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營服務(wù)
網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車（網(wǎng)約車）經(jīng)營服務(wù)，是指以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為依托構(gòu)建服務(wù)平臺，整合供需信息，使用符合條件的車輛和駕駛員，提供非巡游的預(yù)約出租汽車服務(wù)的經(jīng)營活動。網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營者(網(wǎng)約車平臺公司)，是指構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺，從事網(wǎng)約車經(jīng)營服務(wù)的企業(yè)法人。根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營服務(wù)管理暫行辦法》規(guī)定，網(wǎng)約車平臺公司承擔(dān)承運人責(zé)任，應(yīng)當(dāng)保證運營安全，保障乘客合法權(quán)益。因此，網(wǎng)約車平臺公司取得的運輸收入按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅，如果是非本單位車輛提供的運輸服務(wù)，按“無運輸工具承運業(yè)務(wù)”繳納增值稅。如果網(wǎng)約車平臺公司為出租車司機接單提供經(jīng)紀(jì)服務(wù)，按照出租車收入的一定比例收取手續(xù)費，則按照“信息技術(shù)服務(wù)”繳納增值稅，接入網(wǎng)約車平臺的符合資質(zhì)的專車駕駛員提供交通運輸服務(wù)取得的全部運費收入按“交通運輸服務(wù)——陸路運輸服務(wù)”繳納增值稅，2017年12月31日以前，個人月銷售額3萬元（含）以下的免征增值稅。
8.武裝押運服務(wù)
武裝押運主要有三種情形：（1）押運公司提供運輸服務(wù)，保安公司提供安保服務(wù)，銀行承擔(dān)安保費；（2）押運公司提供運輸服務(wù)，保安公司提供安保服務(wù)，押運公司承擔(dān)安保費；（3）押運公司提供運輸服務(wù)，同時由押運公司自己的員工負(fù)責(zé)押車安保。對于第（1）種情形按“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅，第（2）、（3）種情形如何征稅目前爭議較大。
《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“交通運輸服務(wù)，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。”“安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財產(chǎn)安全，維護(hù)社會治安等的業(yè)務(wù)活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。”由此可見，安全保護(hù)服務(wù)只提供安保，并不涉及運輸。
押運服務(wù)本質(zhì)上還是提供運輸服務(wù)，配備武裝只不過是為所運輸?shù)呢敭a(chǎn)提供安全保障。武裝押運屬于特種運輸，需要具有安保資質(zhì)才可以提供，但并不因許可證資質(zhì)而改變運輸?shù)谋举|(zhì)。生活中，類似的特種運輸還有很多：例如貴重物品運輸、危險貨物運輸、特種柜運輸?shù)鹊龋?wù)內(nèi)容都是將特定的貨物運到目的地，經(jīng)營資質(zhì)只是可以提供特種運輸服務(wù)的前提。結(jié)合稅目注釋，對“武裝押運”按“交通運輸服務(wù)”征稅依據(jù)更充分。實務(wù)中，多數(shù)稅務(wù)機關(guān)按交通運輸服務(wù)征稅，也有少數(shù)稅務(wù)機關(guān)按照安保服務(wù)征稅。由于稅率相差懸殊，建議國家稅務(wù)總局對此專門發(fā)文予以明確。
9.信息技術(shù)服務(wù)中的傳輸業(yè)務(wù)
交通運輸服務(wù)的客體是貨物或旅客，不包括信息。互聯(lián)網(wǎng)公司通過網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)提供的信息傳輸服務(wù)，按照“信息技術(shù)服務(wù)”繳納增值稅。
（二）納稅義務(wù)人
在我國境內(nèi)提供交通運輸服務(wù)的單位和個人為交通運輸服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)人。
36號文件規(guī)定，“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。”
根據(jù)該規(guī)定，車主個人若以掛靠的運輸公司名義對外簽約并運營，且由運輸公司承擔(dān)運輸過程中相關(guān)法律責(zé)任的，由運輸公司按“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅；如果個體車主掛靠某運輸公司后，以個體工商戶名義對外運營或是承擔(dān)運輸過程中相關(guān)法律責(zé)任的，則該個體工商戶按“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。
實務(wù)中，有些車主個人以自有資金購買車輛，但以運輸公司為購買人開具發(fā)票，并以運輸公司名義對外提供運輸服務(wù)，車輛亦作為運輸公司的固定資產(chǎn)入賬并計提折舊。該模式視同運輸公司向個人借款購買固定資產(chǎn)，日后，運輸公司通過償還借款本息、支付工資薪金（雇員）、支付勞務(wù)報酬（非雇員）等方式與個人結(jié)算。對此，運輸公司按“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅，個人取得的勞務(wù)報酬按照代駕服務(wù)繳納增值稅。個人為個體工商戶的，則可代開增值稅專用發(fā)票，但月銷售額3萬元（含）以下的需放棄享受免稅優(yōu)惠。
（三）應(yīng)納稅額計算
1.一般計稅方法
納稅人提供交通運輸服務(wù)，采用一般計稅方法時，按11%的稅率計算增值稅。一般納稅人購買交通運輸服務(wù)作進(jìn)項稅額抵扣時需注意下列事項：
（1）購入的旅客運輸服務(wù)不得進(jìn)項稅額抵扣，但從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的總運方支付給分運方的進(jìn)項稅可以抵扣。《國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司關(guān)于下發(fā)營改增熱點問題答復(fù)口徑和營改增培訓(xùn)參考材料的函》（稅總納便函[2016]71號）明確，作為乘客消費的旅客運輸服務(wù)，支付的運費是不能作為進(jìn)項稅額抵扣的。但作為經(jīng)營者，與對方合作經(jīng)營開展聯(lián)合運輸?shù)臅r候，支付的旅客運輸分運費是能作為進(jìn)項稅額抵扣的。比如天津某公司組團飛往廣州購物旅游或公務(wù)出差，天津沒有直達(dá)廣州的航班，需要到北京中轉(zhuǎn)，于是，該公司把全部運費包括機票款全交給某運輸企業(yè)，由這家運輸企業(yè)承擔(dān)天津到北京機場間的運輸業(yè)務(wù)，再從北京機場乘坐聯(lián)系某家航空公司航班飛往廣州，機票也由該運輸企業(yè)負(fù)責(zé)購買。這家承攬業(yè)務(wù)的運輸企業(yè)，如果收取的總費用為100萬元，支付了80萬元機票費用給航空公司，支付的這部分機票費用，確實是由航空公司提供了旅客運輸服務(wù)，但是運輸企業(yè)并不是旅客運輸服務(wù)接受方，而只是聯(lián)合運輸服務(wù)提供方。因此，運輸企業(yè)采取聯(lián)運經(jīng)營時，支付給其他合作運輸?shù)倪\輸企業(yè)的旅客運輸服務(wù)支出，可以作為進(jìn)項稅額抵扣。
（2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)不得進(jìn)項稅額抵扣。
（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)不得進(jìn)項稅額抵扣。
（4）通行費進(jìn)項稅額抵扣辦法
一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：
高速公路通行費可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1 3%）×3%
一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進(jìn)項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1 5%）×5%
