金融賬戶信息將通過上述路徑，由A國金融機(jī)構(gòu)按照CRS或A國國內(nèi)法的標(biāo)準(zhǔn)搜集整理信息，報送給A國稅務(wù)機(jī)關(guān)。隨后，由A國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行分類整理，向其他國稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞相應(yīng)國家居民納稅人在A國的賬戶信息。
金融賬戶如何與稅務(wù)監(jiān)管相聯(lián)系
首先讓我們看看，金融賬戶如何和稅務(wù)監(jiān)管相聯(lián)系，我們可以把納稅人的帳戶信息簡單分為四類：1）中國居民的中國賬戶；2）中國居民的海外金融賬戶；3）非居民的中國賬戶；4）非居民的海外賬戶。
這樣的簡單分類不難讓我們發(fā)現(xiàn)，對中國稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，首要的是第1項信息，而這是中國國內(nèi)法的問題；其次，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)會需要2）的信息，然而這些信息的擁有主體是海外金融機(jī)構(gòu)；中國稅務(wù)機(jī)關(guān)對3）也有興趣，但另一個國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)對3）的興趣更大，而這部分信息的占有主體是境內(nèi)機(jī)構(gòu)；4）則與中國稅收關(guān)系不大，僅在偶然時發(fā)生交集。
這次的信息交換的本質(zhì)，其實是中國稅務(wù)機(jī)關(guān)通過獲取3）的信息來和其他稅務(wù)當(dāng)局交換2）的信息，從而實現(xiàn)征管信息對接的重要步驟。
1.中國居民的中國賬戶
中國居民的中國賬戶不在本次AEOI的交換范圍之內(nèi)，目前也沒有明確的法律依據(jù)進(jìn)行交換。然而，在2015年稅收征管法征求意見稿中，曾提出“明確銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的信息報送義務(wù)”，以及：
金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的內(nèi)容、格式、時限等向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其掌握的賬戶持有人的賬戶、賬號、投資收益以及賬戶的利息總額、期末余額等信息。
對賬戶持有人單筆資金往來達(dá)到五萬元或者一日內(nèi)提取現(xiàn)金五萬元以上的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)信息。
盡管出于多種原因，2015年初步修訂后的稅收征管法并未包含上述金融機(jī)構(gòu)的信息報送義務(wù)，征管法的修訂仍在繼續(xù)，而根據(jù)我們的了解，未來的征管法規(guī)定中很可能包含類似的規(guī)則以便和國際稅收監(jiān)管制度接軌。
2.中國居民的海外賬戶
中國居民的海外賬戶信息是中國稅務(wù)機(jī)關(guān)希望通過AEOI獲取的主要信息，而海外稅務(wù)機(jī)關(guān)向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)交換信息的具體內(nèi)容則需要賬戶所在國國內(nèi)法的確定。所以，我們說了不算，對方國家的制度是關(guān)注的要點。而具體的標(biāo)準(zhǔn)基本仍然是參照CRS的規(guī)定，所以應(yīng)該和同樣參照CRS的“辦法”規(guī)定類似。然而，那些有大量海外資產(chǎn)的高凈值人士都應(yīng)該理解2019年以后，海外資產(chǎn)將對稅務(wù)機(jī)關(guān)一覽無遺。中國稅務(wù)局會怎么做？對待歷史的問題、未來的問題都值得思考。
由于中國承諾于2018年9月開始信息交換，且國內(nèi)立法規(guī)定的信息搜集開始于2017年1月，因此，從對等原則和實踐來看，我們認(rèn)為中國稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取中國稅收居民海外賬戶信息的時間有較大可能為2018年9月，對應(yīng)2017年的賬戶信息。
3.非居民的中國賬戶
非居民的中國賬戶信息是中國稅務(wù)機(jī)關(guān)通過AEOI主要向其他國家稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的信息，主要受到中國國內(nèi)法的監(jiān)管。這就是辦法的規(guī)定了，雖然辦法的尚未定稿，其實施時間應(yīng)該和我國在AEOI下的義務(wù)相匹配，因此仍然很可能從2017年1月1日起實施。
辦法基本按照CRS的標(biāo)準(zhǔn)明確了金融機(jī)構(gòu)非居民金融賬戶涉稅信息的盡職調(diào)查和報送義務(wù)，具體而言：
如前所述，根據(jù)中國做出的承諾，第一年信息交換的時間為2018年9月，對應(yīng)的是金融賬戶2017年的相關(guān)信息。
4.非居民的海外賬戶
非居民的海外賬戶并未包含在AEOI的自動信息交換范圍內(nèi)。若中國稅務(wù)機(jī)關(guān)希望獲取相關(guān)信息，可以通過雙邊稅收協(xié)定的情報交換條款或《多邊稅收征管互助公約》的專項情報交換，請求締約國提供相關(guān)信息。
毫無疑問，辦法是中國實施全球稅收征管的金融信息管理的第一步，而未來，我們將面臨著全面征管的國際環(huán)境，讓支付人把錢打到海外賬戶的方式不在是規(guī)避監(jiān)管的有效手段，如何通過交易結(jié)構(gòu)安排合理規(guī)劃才是應(yīng)對稅務(wù)的方向。
我們用一個簡單的問題清單來總結(jié)新金融時代下的稅收征管規(guī)則對各個利益方的影響，并將在后續(xù)的工作中繼續(xù)解答有關(guān)的問題。
對每個看到本文章的高凈值人士（以及朋友和律師）：
您是中國稅收居民？如果答案是yes，辦法暫不適用于您，如果您有大量的海外資產(chǎn)，則可以把下面的問題反過來看。
如果您是中國的非居民，您在中國境內(nèi)有哪些金融資產(chǎn)
這些金融資產(chǎn)所對應(yīng)的所得是否需要在您是居民的國家（比如澳大利亞）納稅？
您是居民的國家取得這些信息后可能做什么，追繳稅款？處罰？
有什么辦法可以解決過去、現(xiàn)在和未來的問題？轉(zhuǎn)移財產(chǎn)還是結(jié)構(gòu)設(shè)計？
??????
對于每個看到本文章的金融機(jī)構(gòu)
該如何建立識別和管理體系
多重身份如何認(rèn)定和識別
客戶服務(wù)和合規(guī)要求之間是如何平衡的
不合規(guī)的后果對銀行而言有哪些
客戶的外幣資產(chǎn)管理應(yīng)該如何考慮規(guī)定的影響
我們能協(xié)助客戶安排交易結(jié)構(gòu)？
??????
注：問題很多，手機(jī)太小，敬請持續(xù)關(guān)注！
