例：某居民企業(yè)在A國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，產(chǎn)生所得100萬(wàn)元，繳納稅收40萬(wàn)元，分回60萬(wàn)元。現(xiàn)我國(guó)稅前所得為200萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)稅率25%.來(lái)自A國(guó)所得稅收抵免限額計(jì)算：抵免限額=300×25%×100÷300=25（萬(wàn)元）。由于該項(xiàng)所得在A國(guó)實(shí)際繳納稅收為40萬(wàn)元，因此只可以抵免25萬(wàn)元，該居民企業(yè)應(yīng)在我國(guó)繳納所得稅額為50萬(wàn)元（300×25%－25）。A國(guó)繳納40萬(wàn)元抵免25萬(wàn)元后，剩余可抵免稅收余額15萬(wàn)元，可以向以后5個(gè)年度按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
間接稅收可以抵免
《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例同時(shí)規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。
根據(jù)財(cái)稅[2009]125號(hào)文件規(guī)定，由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國(guó)企業(yè)：第一層：?jiǎn)我痪用衿髽I(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)；第二層：?jiǎn)我坏谝粚油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)；第三層：?jiǎn)我坏诙油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)。
如，中國(guó)居民企業(yè)A直接控制甲國(guó)B企業(yè)50%股份，B企業(yè)直接控制乙國(guó)C企業(yè)50%股份。對(duì)于上述國(guó)外B企業(yè)和C企業(yè)是否符合間接抵免條件呢？首先，B企業(yè)直接被A公司控股50%、符合間接抵免第一層公司的持股條件。其次，C企業(yè)被符合條件的上一層公司B控股50%，且被居民企業(yè)A間接控股達(dá)到25%（50%×50%），因此，屬于符合間接抵免持股條件的公司。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）規(guī)定，居民企業(yè)取得的境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，其計(jì)算公式如下：本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝（本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。
例：中國(guó)居民企業(yè)A直接控制甲國(guó)B企業(yè)50%股份，B企業(yè)直接控制乙國(guó)C企業(yè)50%股份。如B公司應(yīng)納稅所得額為700萬(wàn)元，另有來(lái)自C公司的投資收益為300萬(wàn)元，按10%繳納C公司所在國(guó)預(yù)提所得稅額為30萬(wàn)元，實(shí)際分回270萬(wàn)元。同時(shí)，如C公司稅率為25%，稅前所得為800萬(wàn)元，已納稅200萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)為600萬(wàn)元，按50%比例分回給B公司300萬(wàn)元。
計(jì)算分析：C公司分給B公司50%稅后所得300萬(wàn)元，應(yīng)由B企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額為：（200×300÷600）=100（萬(wàn)元）。B公司分得C公司稅后所得還要繳納10%預(yù)提所得稅30萬(wàn)元，實(shí)際稅后所得為270萬(wàn)元，還原稅前所得為400萬(wàn)元，已納稅130萬(wàn)元。因B公司稅率為30%，分得所得400萬(wàn)元應(yīng)納稅120萬(wàn)元，已納稅130萬(wàn)元，不再補(bǔ)稅。
B公司本國(guó)所得700，按規(guī)定繳納所得稅210萬(wàn)元。則總計(jì)稅后利潤(rùn)為760萬(wàn)元（700-210+270），假設(shè)全部分配，則中國(guó)居民企業(yè)A按其持股比例50%分配380萬(wàn)元。
A公司從B公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的可在我國(guó)應(yīng)納稅額中計(jì)算抵免的稅額為：（210+130）×（380÷760）=170（萬(wàn)元）。
