問(wèn)：總機(jī)構(gòu)A企業(yè)2013年8月因年應(yīng)稅服務(wù)收入超過(guò)500萬(wàn)元，被認(rèn)定為“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人。A企業(yè)在經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)已成立一家非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)酒店業(yè)務(wù)，分支機(jī)構(gòu)和A企業(yè)都有單獨(dú)的稅號(hào)。
“營(yíng)改增”試點(diǎn)前，酒店每月將小賣部收入按小規(guī)模納稅人適用稅率3%繳納增值稅。
“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，總機(jī)構(gòu)被認(rèn)定為一般納稅人，其分支機(jī)構(gòu)是否也變成一般納稅人？其小賣部收入是否應(yīng)按一般納稅人適用稅率繳納增值稅？
答：根據(jù)所述情況，分支機(jī)構(gòu)取得了非法人執(zhí)照并辦理了稅務(wù)登記，已成為獨(dú)立納稅人，在這種情況下，小賣部收入（如未再辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照）也是酒店總收入的組成部分。
按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第八條的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。
因此，小賣部的收入應(yīng)屬增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是否辦理一般納稅人，應(yīng)依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）第三條規(guī)定，增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
第五條規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：
（一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；
（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；
（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。
綜合上述規(guī)定，所述內(nèi)容中的小賣部，在銷售金額未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，仍按小規(guī)模納稅人適用的3%征收率計(jì)算繳納增值稅；待銷售額達(dá)標(biāo)時(shí)，可單獨(dú)辦理增值稅一般納稅人事項(xiàng)，不受總機(jī)構(gòu)的影響。
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日常稅收征管中，少數(shù)稅務(wù)干部常常會(huì)在納稅人總、分支機(jī)構(gòu)如何認(rèn)定增值稅一般納稅人問(wèn)題上爭(zhēng)論不休，甚至還會(huì)做出錯(cuò)誤的行政審批決定，給納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)一些不必要的麻煩和浪費(fèi)，同時(shí)也給國(guó)稅部門的良好形象帶來(lái)了一定的負(fù)面影響；而且要是這樣下去，我們?cè)俨灰鹱銐蛑匾暤脑挘赡苓€會(huì)承擔(dān)行政敗訴的結(jié)果。為此，根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)及政策，結(jié)合自己平時(shí)的工作實(shí)踐，就這一問(wèn)題作如下總結(jié)。
納稅人總、分支機(jī)構(gòu)（不在同一縣、市）實(shí)行統(tǒng)一核算（即分支機(jī)構(gòu)為非獨(dú)立核算單位，如獨(dú)立核算，則可根據(jù)納稅人年應(yīng)稅銷售額是否達(dá)到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)認(rèn)定），其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，但須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明（如分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，則無(wú)需提供上述證明）。但分支機(jī)構(gòu)屬小規(guī)模商業(yè)企業(yè)（即年應(yīng)稅銷售額180萬(wàn)元以下）的，該分支機(jī)構(gòu)不得認(rèn)定為一般納稅人（具體按國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào)、國(guó)稅發(fā)明電[2004]62號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行）。
總機(jī)構(gòu)不是增值稅納稅人，其分支機(jī)構(gòu)從事增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，符合一般納稅人條件的，分支機(jī)構(gòu)可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。（說(shuō)明：不要說(shuō)總機(jī)構(gòu)不是一般納稅人，就是其不是增值稅納稅人，其分支機(jī)構(gòu)只要符合一定條件，照樣可以認(rèn)定為一般納稅人）。
總、分支機(jī)構(gòu)在同一縣、市，其分支機(jī)構(gòu)非獨(dú)立核算，不具備法人資格的，不得認(rèn)定為一般納稅人。如分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算、不具備法人資格的，可申請(qǐng)、認(rèn)定為一般納稅人。
總結(jié)：是否具備法人資格無(wú)關(guān)緊要，關(guān)鍵是看其是否獨(dú)立核算及是否符合一般納稅人認(rèn)定條件。)
補(bǔ)充：總分公司體制的，分公司為非法人企業(yè)，是否獨(dú)立核算由總公司決定；母子公司體制的，子公司是法人企業(yè)，為獨(dú)立核算單位。
法人---
企業(yè)法人：公司制（有限公司、股份公司）企業(yè)、母子公司制的母、子公司、總分公司制的總公司
非企業(yè)法人：機(jī)關(guān)（立法-權(quán)力、行政、司法、軍事）法人
事業(yè)（學(xué)校、醫(yī)院）法人;
社會(huì)團(tuán)體法人
企業(yè)---法人企業(yè)---公司制（有限公司、股份公司）企業(yè)、母子公司制的母、子公司、總分公司制的總公司：全部為獨(dú)立核算單位
---非法人企業(yè)---總分公司制的分公司：是否獨(dú)立核算由自己決定)
核算形式（納稅人自主決定）：
獨(dú)立核算
---自負(fù)盈虧
---統(tǒng)負(fù)盈虧
非獨(dú)立核算
獨(dú)立核算與法人資格之間的關(guān)系（聯(lián)系與區(qū)別）：具有法人資格的一定是獨(dú)立核算的，但獨(dú)立核算的不一定具有法人資格。因?yàn)楠?dú)立核算是法人成立的必備條件之一，同時(shí)是否獨(dú)立核算是納稅人自主決定的事情。 |
