近日，財政部國家稅務總局發(fā)文，自2018年5月1日起，統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準為“年應征增值稅銷售額500萬元及以下”，同時規(guī)定，“已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人”在2018年12月31日前，“可轉登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉出處理”。這是一個實實在在支持中小微企業(yè)發(fā)展的利好政策，但是對于已登記為增值稅一般納稅人的中小微企業(yè)，是否需要轉回小規(guī)模納稅人，卻需要綜合評判，自主確定，尤其需要注意其中的四個誤區(qū)。
誤區(qū)之一：一般納稅人“年應稅銷售額”不達標需要全部轉回小規(guī)模納稅人。
增值稅小規(guī)模納稅人標準是一個一般性的判定標準，年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。對于提標后，原登記為一般納稅人的銷售貨物和加工、修理修配勞務的納稅人，“年應稅銷售額”不達500萬元的，是否轉回小規(guī)模納稅人，由納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況，自行選擇。
誤區(qū)之二：“年應稅銷售額”是納稅人2017年5月1日到2018年4月31日間的銷售額。
“年應稅銷售額”是一個動態(tài)的指標，《增值稅一般納稅人登記管理辦法》規(guī)定：年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。對于有意轉回小規(guī)模納稅人的原一般納稅人，判定“年應稅銷售額”是否達標，應按照申報轉回登記的屬期月份起向前追溯12個月確定。如：某一般納稅人6月份申請轉回小規(guī)模登記，其當月申報屬期是2018年5月，其“年應稅銷售額”為從2017年6月到2018年5月間，連續(xù)12月的期間的應稅銷售額進行累計計算。
誤區(qū)之三：一般納稅人和小規(guī)模納稅人資格登記“單向”轉“雙向”，可以動態(tài)轉變。
增值稅一般納稅人登記是一班“單向列車”，一經(jīng)登記，除國家稅務總局另有規(guī)定外，不得轉為小規(guī)模納稅人。這個原則不僅提標前適用，提標后同樣適用。之所以提標后，允許一部分“年應稅銷售額”超過原標準但不足新標準的納稅人轉回登記，是實事求是支持中小微企業(yè)發(fā)展的一個舉措。符合條件的轉回申報，只能在規(guī)定的期限間內(nèi)（2018年12月31日前）進行。每個納稅人只有一次轉回的機會，納稅人需要慎重對待。確需轉回的，納稅人可根據(jù)自身的實際情況，在2018年5月1日至12月31日間，選擇最合適的時間，申報轉回。
誤區(qū)之四：轉回小規(guī)模納稅人一定比一般納稅人更優(yōu)惠。
我國增值稅制度實行的是抵扣計稅法，對于調標涉及的銷售貨物和加工、修理修配勞務的一般納稅人，其計稅方法都是按照“應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額”來計算，其實際稅負率不是一定就會比3%的征收率高。“年應稅銷售額”不超標的納稅人是否選擇轉回小規(guī)模，不僅要考慮稅收因素，更重要的是要考慮生產(chǎn)經(jīng)營的需要。小規(guī)模納稅人只能按照簡易計稅方法，按3%的征收率計算并繳納增值稅，不抵扣進項稅額，因經(jīng)營需要開具增值稅專用發(fā)票的，只能自開或申報代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。如果納稅人主要銷售對象是個人消費，如商品零售企業(yè)，購買方不需要抵扣，對發(fā)票沒有特別的要求。但如果納稅人主要銷售對象是流轉環(huán)節(jié)，如批發(fā)企業(yè)，下一環(huán)節(jié)可能是生產(chǎn)或是流通領域的一般納稅人，如果選擇轉回小規(guī)模納稅人，在含稅售價都是100萬元的情況下，其開具的增值稅專用發(fā)票，下一環(huán)節(jié)能抵扣的進項稅額，小規(guī)模納稅人只能抵扣2.91萬元（100÷1.03×3%）進項稅額，而一般納稅人能抵扣13.79萬元（100÷1.16×16%）進項稅額，勢必會帶來生產(chǎn)經(jīng)營上的影響。
因此，增值稅小規(guī)模納稅人標準提高后，納稅人是否選擇、何時轉回小規(guī)模納稅人，需要在短短的7個月時間，綜合考慮以下四個方面的因素確定：
一是參考經(jīng)營現(xiàn)狀。綜合生產(chǎn)經(jīng)營情況，合理決策是否轉回登記。轉回登記的機會只有一次，納稅人可在2018年12月31日之前自主決定。
二是核準“年應稅銷售額”。提標后，一般納稅人轉回小規(guī)模納稅人的，連續(xù)不超過12個月累計“年應稅銷售額”不超過500萬元是必要條件。對于“年應稅銷售額”超過500萬元的，不得轉回。
三是充分抵扣進項稅額。在總局規(guī)定的可轉登記時間內(nèi)，合理確定決策轉回小規(guī)模納稅人準備期間，其間以銷定進，以銷售存貨為主、銷售新貨為輔，合理控制新貨物的購進，盡可能確保留抵的進項稅額能夠全部抵扣。
四是選擇合理時點轉回登記。理論上，所有留抵稅額全部抵扣完畢，而且銷售額不達標為最佳轉登記時間，因為這時存貨銷售后的增值稅稅負為13.79%，而轉登記為小規(guī)模納稅人后的稅負為2.91%。如果企業(yè)的增值稅稅負低于3%，或者有大量留抵稅額，或者以做大做強為目標，或者下游企業(yè)只接受16%的專票，則要慎重選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。
