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| 浙江省國稅關(guān)于2010年企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除問題解答 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：835 |
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| 2009年度匯算清繳結(jié)束后,我處對各地遇到的資產(chǎn)損失稅前扣除問題進(jìn)行了歸納匯總,并在舟山召開了座談會，對相關(guān)問題進(jìn)行了討論。現(xiàn)將有關(guān)問題作如下解答, 供各地在稅前扣除審批工作中掌握。一、存在保質(zhì)期的資產(chǎn)超過保質(zhì)期發(fā)生的損失問題存在保質(zhì)期的資產(chǎn)超過保質(zhì)期發(fā)生的損失,在合理損耗范圍之內(nèi)的屬于正常損失,由企業(yè)自行扣除; 在合理損耗范圍之外的非正常損失,需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除。存貨賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)國稅發(fā)[2009]88號文件第二十一條存貨變質(zhì)損失相關(guān)證據(jù)認(rèn)定。企業(yè)應(yīng)將存貨的合理損耗范圍及自行扣除項(xiàng)目、金額資料保留備查。二、清算期間資產(chǎn)損失問題企業(yè)清算所得應(yīng)按《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號）文件由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)逐項(xiàng)審核清算企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債處置損益。資產(chǎn)損失審核可結(jié)合國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2009]88號文件關(guān)于貨幣資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)、投資損失的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行。三、搬遷企業(yè)資產(chǎn)損失扣除問題1、企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃異地重建的，其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值因已得到補(bǔ)償，不得再稅前扣除。2、企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，企業(yè)拍賣機(jī)器設(shè)備等發(fā)生的損失，由企業(yè)自行計(jì)算扣除。四、應(yīng)收賬款資產(chǎn)損失問題1、逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定證據(jù)確認(rèn)問題逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)認(rèn)定為損失需提供以下證據(jù)：（1）企業(yè)能提供債權(quán)人與債務(wù)人之間書面的催款證明或協(xié)商證明；（2）債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上。其中資不抵債需要企業(yè)提供債務(wù)人按賬面價(jià)值計(jì)算的資產(chǎn)負(fù)債表；連續(xù)三年虧損需要企業(yè)提供債務(wù)人按賬面價(jià)值計(jì)算的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表；連續(xù)停止經(jīng)營三年以上需要企業(yè)提供“由縣及縣以上工商行政管理部門出具的債務(wù)人連續(xù)三年未年檢證明或債務(wù)人企業(yè)被注銷、吊銷執(zhí)照的證明”。（3）債權(quán)人與債務(wù)人被認(rèn)定為三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來記錄。（4）經(jīng)有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定報(bào)告。2、壞賬催收記錄問題債權(quán)人符合壞賬條件的應(yīng)收款項(xiàng)筆數(shù)較多且數(shù)額較小時(shí)，如欠繳電費(fèi)、電話費(fèi)等，允許采用《壞賬損失催收記錄清單匯總表》，企業(yè)須保留原始記錄備查。3、應(yīng)收款項(xiàng)單筆數(shù)額較小的掌握問題國稅發(fā)[2009]88號文件第十七條規(guī)定“逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，對確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失”，單筆數(shù)額較小應(yīng)區(qū)分企業(yè)和個(gè)人分別掌握。應(yīng)收款項(xiàng)為企業(yè)的，單筆數(shù)額在1萬元以下；應(yīng)收款項(xiàng)為自然人的，單筆數(shù)額在1千元以下。五、固定資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)損失問題1、固定資產(chǎn)、存貨處置殘值問題企業(yè)固定資產(chǎn)或存貨發(fā)生毀損、報(bào)廢，原則上須經(jīng)處置后才能確認(rèn)損失金額。因特殊原因無法處置的，企業(yè)應(yīng)提供固定資產(chǎn)或存貨確屬無法處置的書面說明材料，以賬面凈值扣除預(yù)計(jì)可收回金額、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分確認(rèn)為損失金額。可收回金額可以由具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)評估確定。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估的，固定資產(chǎn)的可收回金額暫定為賬面余額的5%；存貨暫定為賬面價(jià)值的1%。以后年度處置時(shí)，處置收入并計(jì)所得繳納企業(yè)所得稅。2、批量處置廢品，處置收入與報(bào)廢、毀損資產(chǎn)無法對應(yīng)問題對電力等財(cái)務(wù)核算、內(nèi)控制度較為健全的企業(yè)，由于其批量處置廢品，無法與報(bào)廢、毀損資產(chǎn)一一對應(yīng)，其非正常報(bào)廢、毀損資產(chǎn)的賬面凈值扣除當(dāng)年廢品處置收入后的余額作為資產(chǎn)損失報(bào)損金額。六、以前年度未能扣除的資產(chǎn)損失“以前年度”時(shí)間確認(rèn)問題對國稅函[2009]772號進(jìn)一步明確如下：符合資產(chǎn)損失發(fā)生年度的確認(rèn)條件,確認(rèn)年度在三年（含）內(nèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照損失確認(rèn)年度所適用的稅收政策予以審批，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除；確認(rèn)年度在三年以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理。七、企業(yè)資產(chǎn)哄搶、詐騙損失問題企業(yè)資產(chǎn)遭受哄搶、詐騙發(fā)生的損失,需報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除。存貨的賬面價(jià)值或固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：（一）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。八、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失問題除按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所買賣股票等發(fā)生的損失外，企業(yè)發(fā)生的其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失需要報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后稅前扣除。企業(yè)報(bào)批時(shí)，應(yīng)提供資產(chǎn)處置方案、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、原始協(xié)議的合同和財(cái)務(wù)報(bào)表，成交及入賬證明、資產(chǎn)賬面價(jià)值清單、中介機(jī)構(gòu)評估報(bào)告等相關(guān)資料。企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中如不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定處理。九、具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)認(rèn)定問題國稅發(fā)[2009]88號文件中提到的 “具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明”是指稅務(wù)師事務(wù)所出具的證明。十、法院出具的民事調(diào)解書法律效力問題法院出具的民事調(diào)解書，經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字同意后，具有法律效力，允許作為申請資產(chǎn)損失稅前扣除的相關(guān)證據(jù)。十一、企業(yè)無法提供公安機(jī)關(guān)破案和結(jié)案證明材料問題存貨、固定資產(chǎn)被盜損失，需要提供向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。對于立案后長期無法破案和結(jié)案的案件，在公安部門破案和結(jié)案前涉案資產(chǎn)的損失不得稅前扣除。 十二、債務(wù)人下落不明證據(jù)問題宣告失蹤是指下落不明滿兩年，利害關(guān)系人可以向法院申請為失蹤人。宣告失蹤條件：1、有下落不明的事實(shí)；2、下落不明滿兩年；3、由利害關(guān)系人申請；4、法院依法宣告。公安機(jī)關(guān)提供的債務(wù)人下落不明證明不可作為資產(chǎn)損失稅前扣除的證據(jù)。十三、固定資產(chǎn)盤虧、丟失數(shù)量認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問題單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，在判斷單項(xiàng)或批量金額較大時(shí)可參考存貨的相關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。十四、盤虧存貨的價(jià)值確認(rèn)依據(jù)問題國稅發(fā)[2009]88號文件第二十條“盤虧存貨的價(jià)值確認(rèn)依據(jù)”，是指存貨盤點(diǎn)時(shí)的賬面價(jià)值。十五、代墊訴訟費(fèi)稅前扣除問題金融企業(yè)發(fā)生的代墊訴訟費(fèi)，如其訴訟相對應(yīng)的應(yīng)收債權(quán)符合呆帳核銷條件并已核銷的，該項(xiàng)代墊訴訟費(fèi)經(jīng)審批后可在稅前扣除。 十六、關(guān)于“實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年”認(rèn)定問題國稅發(fā)[2009]88號文件第三條：企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。“應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年”為取得能夠證明損失確屬已實(shí)際上發(fā)生的合法證據(jù)及確定損失金額的當(dāng)年。 |
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