5月份營(yíng)改增全面推開(kāi)后，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）第二條對(duì)于“收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣及征收政策”予以規(guī)定，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額（分別換算成不含稅銷(xiāo)售額），高速公路通行費(fèi)抵扣3%，一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)抵扣5%，政策適用時(shí)間為2016年5月1日至2016年7月31日。
8月份以來(lái)，新的政策尚未出臺(tái)，其實(shí)可以想得到，如果8月份起要改變?cè)瓉?lái)的憑通行費(fèi)發(fā)票抵扣的方式，改為按增值稅專(zhuān)票抵扣，那么相關(guān)政策肯定要提早出臺(tái)，全國(guó)這么多收費(fèi)站，收費(fèi)系統(tǒng)要與稅控開(kāi)票系統(tǒng)對(duì)接吧，還有調(diào)試需要時(shí)間吧，如果從8月份起要改為開(kāi)具專(zhuān)票，那么起碼要起早1-2個(gè)月下文通知吧？
而且，通行費(fèi)收費(fèi)有其非常特殊的地方，車(chē)輛通過(guò)收費(fèi)站（繳費(fèi)、開(kāi)票）的時(shí)間是個(gè)很大的障礙，試想，每臺(tái)汽車(chē)通過(guò)收費(fèi)站，收費(fèi)人員要在極短的時(shí)間里區(qū)別，這臺(tái)車(chē)是開(kāi)現(xiàn)行的簡(jiǎn)式通行費(fèi)發(fā)票，還是開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且不論每臺(tái)通行的車(chē)輛是多少，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的成本要多少，只說(shuō)這個(gè)每臺(tái)車(chē)通過(guò)時(shí)開(kāi)具專(zhuān)票的時(shí)間，將有可能帶來(lái)諸多問(wèn)題。
另外，駕駛員在車(chē)內(nèi)，收費(fèi)員坐在收費(fèi)亭內(nèi)，兩者的距離加上空曠嘈雜的室外環(huán)境，駕駛員如何告知準(zhǔn)確的單位名稱(chēng)、稅號(hào)？收費(fèi)員又如何聽(tīng)得清楚？有人會(huì)說(shuō)，駕駛員可以印制大量的印有單位信息的紙片，這也許是個(gè)辦法。但是，駕駛員收到專(zhuān)票后總還得核對(duì)單位名稱(chēng)、稅號(hào)是否正確吧，萬(wàn)一錯(cuò)了，難不成為了幾元十幾元的通行費(fèi)（幾分錢(qián)幾毛錢(qián)稅金），回到單位報(bào)不了賬，再又專(zhuān)程返回收費(fèi)站來(lái)重新開(kāi)具發(fā)票？萬(wàn)一是從新疆開(kāi)車(chē)到海南，這一路上......
還有最重要的，近期不是又有人在拿滯留票說(shuō)事嗎？那么，收費(fèi)員在那種情緒下，怎么去判別通過(guò)的這臺(tái)汽車(chē)的權(quán)屬單位是不是一般納稅人啊？一輛車(chē)通過(guò)收費(fèi)站的時(shí)間，將要因此延長(zhǎng)多久？會(huì)造成什么局面？......
還有多少因一臺(tái)車(chē)通過(guò)收費(fèi)站開(kāi)具增值稅專(zhuān)票而引發(fā)的趣事？真的無(wú)法想象。
因此，在討論這個(gè)問(wèn)題時(shí)，本人是毫不猶豫的說(shuō)：我斷言，還是按原來(lái)的（規(guī)定）執(zhí)行。
其實(shí)，盡管財(cái)稅〔2016〕47號(hào)規(guī)定的執(zhí)行截止時(shí)間是7月底，作為稅務(wù)的職業(yè)分析能力，想一下“全國(guó)這么多收費(fèi)站，如果從8月份起要改為開(kāi)具專(zhuān)票，那么起碼要起早1-2個(gè)月下文通知，調(diào)試相關(guān)系統(tǒng)”這個(gè)淺顯的道理，也能想到結(jié)果的。
既然新的規(guī)定已經(jīng)出來(lái)了，那么此前有幾個(gè)地方就此問(wèn)題所作諸如“8月1日以后必須取得增值稅專(zhuān)票方能抵扣通行費(fèi)”的堅(jiān)決的回復(fù)，是不是可以從網(wǎng)上撤下來(lái)呢？
第三只眼點(diǎn)評(píng)——
焦點(diǎn)：這個(gè)政策是將執(zhí)行到2016年7月31日的政策進(jìn)行了延續(xù)，這是當(dāng)下技術(shù)、經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀之下，無(wú)法以增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為其抵扣憑證的“被動(dòng)之舉”，當(dāng)然，我們也不能認(rèn)為營(yíng)改增做的不好，因?yàn)槊恳粋€(gè)人來(lái)做，估計(jì)既然讓抵扣了，那就只能在技術(shù)上采用“非傳統(tǒng)及常規(guī)之舉”來(lái)完成其目的。
詳細(xì)解讀：
1.原規(guī)定與延續(xù)規(guī)定是一樣的，完全一樣的抵扣規(guī)則
財(cái)稅[2016]86號(hào)
財(cái)稅〔2016〕47號(hào)
增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1 3%）×3%
一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1 5%）×5%
通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用。
2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1 3%）×3%
一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1 5%）×5%
通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用。
2.抵扣與繳納的稅是不是有對(duì)應(yīng)邏輯性
上面的3%和5%是如何個(gè)意思？都是“買(mǎi)路錢(qián)”，為何就不一樣了呢？這個(gè)我們要看看相關(guān)的文件是如何規(guī)定的前提：
“買(mǎi)路錢(qián)”適用的征稅范圍屬性：道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。
不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率是11%，征收率卻并不一定是3%，是有特定的適用規(guī)則的。即如下：
公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的高速公路。
一般納稅人是減按3%，規(guī)定是5%，那小規(guī)模納稅人的征收率能否是3%？從沒(méi)有規(guī)定的角度，可以定為5%，但如果參照一般納稅人的規(guī)定可以按3%，不過(guò)高速公路企業(yè)一般也沒(méi)有小規(guī)模納稅人
一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
試點(diǎn)前開(kāi)工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前。
小規(guī)模納稅人的征收率是5%
3.暫字無(wú)期限
為了更靈活的處理，不被動(dòng)，文件也是“聰明”地考慮了這個(gè)行業(yè)的實(shí)施困難，因此就先以發(fā)票抵扣著吧。
4.ETC抵扣的規(guī)則如何處理
現(xiàn)在有的同志對(duì)于ETC是不是能夠抵扣，理解不一，有人更是絕對(duì)的回復(fù)，不得抵扣，其實(shí)這個(gè)在國(guó)家稅務(wù)總局的在線(xiàn)答疑中是這樣原則回復(fù)的：預(yù)付時(shí)取得發(fā)票不得抵扣，但是在實(shí)際消費(fèi)之后就可以抵扣。如此我們可以看看浙江物流協(xié)會(huì)人家的“細(xì)心”服務(wù)：
儲(chǔ)值發(fā)票屬于預(yù)消費(fèi)范疇，進(jìn)行抵扣時(shí)，應(yīng)以實(shí)際已發(fā)生的消費(fèi)金額為準(zhǔn)。抵扣基數(shù)金額為企業(yè)自營(yíng)車(chē)輛行駛高速公路ETC通行費(fèi)用之和。例如:
A企業(yè)為儲(chǔ)值卡單位用戶(hù)，名下有10輛車(chē)，其中一輛車(chē)行駛證名稱(chēng)為個(gè)人所有。企業(yè)于2016年5月1日充值1000元，取得票面為1000元的充值發(fā)票，A企業(yè)憑取得的充值發(fā)票（票面金額1000元）向國(guó)稅申報(bào)抵稅。需提供的材料為：與企業(yè)名稱(chēng)抬頭一致的通行費(fèi)發(fā)票、名下9輛企業(yè)自營(yíng)車(chē)輛的ETC通行費(fèi)用明細(xì)【2016年5月1日（含）之后的通行費(fèi)用明細(xì)】打印件、9輛自營(yíng)車(chē)輛行駛證復(fù)印件。
申請(qǐng)抵扣時(shí)，若提供的自營(yíng)車(chē)輛通行費(fèi)明細(xì)累計(jì)消費(fèi)金額大于等于票面金額，則抵扣基數(shù)金額為1000元；若提供的自營(yíng)車(chē)輛通行費(fèi)明細(xì)累計(jì)消費(fèi)金額小于票面金額，則以通行明細(xì)累計(jì)消費(fèi)金額作為抵扣基數(shù)。
小編對(duì)于浙江省物流與采購(gòu)協(xié)會(huì)的這個(gè)意見(jiàn)還是頗為欣賞的。
