2007年12月廈門YC公司的投資方英屬維爾京A公司將廈門YC的股權100%轉(zhuǎn)讓給香港B公司，轉(zhuǎn)讓價格186萬美元。雙方于2007年12月5日簽訂簽署了股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并于2008年1月25日得到廈門外商投資局的書面批準，于2008年1月31日辦理了工商營業(yè)執(zhí)照變更，2008年3月7日辦理了稅務登記變更。
三、調(diào)查過程
1、千方百計聯(lián)系企業(yè)
調(diào)查人員接到工作任務后，馬上著手聯(lián)系企業(yè)。但是廈門YC公司留下的電話均不通，無人接聽。調(diào)查人員于是到企業(yè)注冊地實地查找，發(fā)現(xiàn)該公司已不在，在該注冊地址辦公的已是另一家公司。調(diào)查人員沒有就此放棄，而是想方設法從在此辦公的公司那里，打聽到廈門YC公司財務人員的聯(lián)系電話，幾經(jīng)周折終于取得了聯(lián)系。原來該公司現(xiàn)在人員和辦公均在北京，而廈門已無人留守。
2、耐心宣傳取得證據(jù)
聯(lián)系上廈門YC公司后，調(diào)查人員積極與財務人員和高管進行溝通，并且相繼約談了公司財務經(jīng)理、財務顧問、法務部負責人、法律顧問，系統(tǒng)、完整地向他們解釋了非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓的相關稅收政策、文件精神。在基本摸清了股權交易的情況下，要求該公司進一步舉證，提供交易的相關資料。在調(diào)查人員的耐心宣傳、積極引導下，該公司陸續(xù)提供了：2007年12月簽訂的《股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議》、股權轉(zhuǎn)讓方與受讓方兩次《董事會決議》；2008年廈門外商投資局關于同意該公司股權轉(zhuǎn)讓的《批復》、外商投資企業(yè)批準證書、營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、代碼證；1996年公司成立時《驗資報告》、2007年度財務報表、2008年股權轉(zhuǎn)讓后的《驗資報告》等資料。
3、談判商討解決爭端
爭端一：需不需要納稅？
雖然廈門YC公司提供了相關資料，但是對該股權交易是否應該納稅提出了異議。該公司認為，其新、老股東是在2007年12月簽訂的股權轉(zhuǎn)讓合同，是在新的企業(yè)所得稅法實施之前簽訂的，應適用老的外資企業(yè)所得稅法和總局下發(fā)的《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權所得稅處理問題的通知》（國稅函[1997]207號）。因為香港B公司是英屬維爾京A公司的全資子公司，所以廈門YC公司的股權由英屬維爾京A公司轉(zhuǎn)給香港B公司，可以按股權成本價轉(zhuǎn)讓，不需繳納企業(yè)所得稅。
稅務機關不同意上述觀點，認為根據(jù)《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》（總局公告2010年第4號）第七條第二款規(guī)定，股權收購應以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)日為重組日。雖然英屬維爾京A公司和香港B公司在2007年12月簽訂股權轉(zhuǎn)讓合同，但是合同批準時間和工商變更完成時間，都是在2008年，因此該股權交易應適用新的企業(yè)所得稅法，應按《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）、《關于加強非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）的規(guī)定納稅。經(jīng)反復說明，企業(yè)終于接受了交易應該納稅的觀點。
爭端二：原價轉(zhuǎn)讓是否合理?
雖然廈門YC公司接受了該股權交易應該納稅的觀點，但是他們認為，香港B公司是英屬維爾京A公司的全資子公司，此次股權交易是按成本價轉(zhuǎn)讓的，對整個集團來說，只不過是把同一筆錢從左口袋放進了右口袋，沒有產(chǎn)生任何增值，也沒有新的現(xiàn)金流入，即使應該納稅，由于收益為零，所以也無稅可交。
稅務機關不同意上述觀點，認為股權由英屬維爾京A公司轉(zhuǎn)讓給香港B公司，法定持股人發(fā)生了改變，該交易也獲得了政府部門的批準許可，轉(zhuǎn)讓行為具有法律效力，必須按照國家稅法的規(guī)定納稅。根據(jù)《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》（總局公告2010年第4號）第十二條第二款的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生股權收購應準備相關股權、資產(chǎn)公允價值的合法證據(jù)。香港B公司按成本價向英屬維爾京A公司收購股權，顯然不符合公允價值的原則。根據(jù)《關于加強非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）第七條的規(guī)定，非居民企業(yè)向其關聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權，其轉(zhuǎn)讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調(diào)整。在明確的政策面前，企業(yè)也同意調(diào)整轉(zhuǎn)讓價格。
爭端三：轉(zhuǎn)讓價格如何確定？
廈門YC公司提出，在股權轉(zhuǎn)讓之前，他們于2007年2月1日委托中睿會計師事務所有限公司進行過資產(chǎn)評估，出具了資產(chǎn)評 報告，其凈資產(chǎn)的評估價值為4274.95萬元，可否以此為基礎確認股權轉(zhuǎn)讓價格。
稅務機關不同意上述觀點，認為股權轉(zhuǎn)讓合同約定了股權交割時間是在2007年年底，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十七條的規(guī)定，扣繳義務人應在每次支付或到期應支付時扣繳稅款；根據(jù)《關于加強非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）第二條的規(guī)定，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業(yè)應自合同、協(xié)議約定的股權轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。由于英屬維爾京A公司作為法定扣繳義務人沒有履行扣繳稅款的責任，香港B公司就應到我局自行申報納稅，并應以2007年年底企業(yè)的凈資產(chǎn)為基礎，確認轉(zhuǎn)讓價格。
在市局大企業(yè)和國際稅務管理處的正確指導下，幾經(jīng)溝通、商談，企業(yè)終于接受了稅務機關的意見，雙方在稅款計算上達成一致。
四、案件啟示
1、加強業(yè)務學習，準確把握政策。
非居民稅收管理業(yè)務政策性、專業(yè)性較強，業(yè)務也相對復雜，面對的納稅人專業(yè)素質(zhì)高，有時還有強大的專家團隊在背后支持。因此，稅務人員一定要加強業(yè)務學習，不僅要學習稅收政策，還要學習財會知識。只有深刻地理解政策，準確地運用政策，才能以理服人，保證稅企談判更加順利。
2、稅款征收要以境內(nèi)居民企業(yè)為抓手
以本案為例，納稅人和扣繳義務人都是境外企業(yè)，我們看不見也摸不著。因此，我們緊緊抓住被轉(zhuǎn)讓企業(yè)廈門YC公司，明確其有協(xié)助征稅的義務，不斷地向他們宣講稅法，告知不依法納稅可能會產(chǎn)生的不良后果，讓他們積極和境外股東溝通，最終說服股東按照稅務局的計算方法主動申報繳納了稅款。
3、將非居民稅收管理融入日常管理中
目前非居民股權轉(zhuǎn)讓管理都是以事后管理為主，稅務機關按照第三方信息開展專項檢查。這樣可能會產(chǎn)生時過境遷，追征稅款困難，征稅成本高的情況。因此，我們應提高工作的主動性，建立相應的管理制度，在日常管理環(huán)節(jié)就有意識地去發(fā)現(xiàn)企業(yè)股東變化情況，發(fā)現(xiàn)稅源后及時介入調(diào)查，第一時間把該征的稅款征收進來。
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