為補充流動資金，2013年8月1日，甲公司經批準，按面值發(fā)行3年期一次還本分期付息的公司債券40000萬元，債券利息在每年7月31日支付，票面年利率7.2%。甲公司每月在“財務費用”中計提應付利息240萬元。2013年末，“應付利息——應付債券利息”余額1200萬元。
稅法規(guī)定，計提未實際支付的債券利息支出，不能稅前扣除。按稅前扣除原則，企業(yè)申報的項目和金額要真實、合法。
所謂真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發(fā)生；合法是指符合國家稅法的規(guī)定，若其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)不一致，應以稅收法規(guī)的規(guī)定為標準。
甲公司在會計處理上，按月計提應付債券利息，是權責發(fā)生制的體現(xiàn)。但從稅法角度分析，作為債務人的甲公司，在2013年企業(yè)所得稅匯算清繳期間，仍未向債權人實際支付，應納稅調增1200萬元。
2014年7月實際支付時，應在當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，再納稅調減1200萬元。 |
