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| 財(cái)稅[2016]125號解讀：落實(shí)八項(xiàng)稅收優(yōu)惠助力降杠桿 |
| 發(fā)布時間：2017/1/5 來源： 閱讀次數(shù)：2082 |
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| 一、政策背景與目的
針對“國內(nèi)企業(yè)杠桿率高企，債務(wù)規(guī)模增長過快，企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)不斷加重”的現(xiàn)狀，黨中央、國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于積極穩(wěn)妥降低企業(yè)杠桿率的意見》(國發(fā)[2016]54號，以下簡稱《意見》)，從戰(zhàn)略高度對降低企業(yè)杠桿率(以下簡稱“降杠桿”)工作作出決策部署。
《意見》在“落實(shí)和完善降杠桿財(cái)稅支持政策”中要求：發(fā)揮積極的財(cái)政政策作用，落實(shí)并完善企業(yè)兼并重組、破產(chǎn)清算、資產(chǎn)證券化、債轉(zhuǎn)股和銀行不良資產(chǎn)核銷等相關(guān)稅收政策。
為堅(jiān)決貫徹執(zhí)行中央決策部署，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局要求各級財(cái)稅部門要充分認(rèn)識積極穩(wěn)妥降杠桿的重要性，落實(shí)好降杠桿的八項(xiàng)稅收支持政策。
配套政策——財(cái)稅[2016]125號財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)降低企業(yè)杠桿率稅收支持政策的通知
二、須落實(shí)的八項(xiàng)稅收支持政策
(一)企業(yè)符合稅法規(guī)定條件的股權(quán)(資產(chǎn))收購、合并、債務(wù)重組等重組行為，可按稅法規(guī)定享受企業(yè)所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策。
1.法定規(guī)定條件
(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
(2)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例[占全部股權(quán)(資產(chǎn))的50%以上]。
(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。
(4)重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例[85%以上]。
(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
2.企業(yè)所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策
企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
(二)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資，可按規(guī)定享受5年內(nèi)分期繳納企業(yè)所得稅政策。
(三)企業(yè)破產(chǎn)、注銷，清算企業(yè)所得稅時，可按規(guī)定在稅前扣除有關(guān)清算費(fèi)用及職工工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)用、法定補(bǔ)償金。
(四)企業(yè)符合稅法規(guī)定條件的債權(quán)損失可按規(guī)定在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。
(五)金融企業(yè)按照規(guī)定提取的貸款損失準(zhǔn)備金，符合稅法規(guī)定的，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
1.準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍
(1)貸款(含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款);
(2)銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等)、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn);
(3)由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。
2.準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金
準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。
3.金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策
(1)貸款范圍
涉農(nóng)貸款，是指《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》(銀發(fā)〔2007〕246號)統(tǒng)計(jì)的以下貸款：農(nóng)戶貸款;農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。
中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。
(2)貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提比例
關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%;次級類貸款，計(jì)提比例為25%;可疑類貸款，計(jì)提比例為50%;損失類貸款，計(jì)提比例為100%。
(3)扣除金額
準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的各類貸款資產(chǎn)余額×規(guī)定比例-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額
(六)在企業(yè)重組過程中，企業(yè)通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力，一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，符合規(guī)定的，不征收增值稅。
(七)企業(yè)重組改制涉及的土地增值稅、契稅、印花稅，符合規(guī)定的，可享受相關(guān)優(yōu)惠政策。
1.以下情形暫免征土地增值稅(不適用房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))
(1)企業(yè)整體改建
對非公司制企業(yè)整體改建為有限責(zé)任公司或股份有限公司、有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司、股份有限公司整體改建為有限責(zé)任公司的三種情形，改建前的企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征收土地增值稅。
(2)企業(yè)合并
兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)
(3)企業(yè)分立
企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)
(4)投資行為
單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進(jìn)行投資，對其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)
2.免征印花稅的情形
企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。
企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。
3.免征契稅的情形
(1)對改制后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的;
(2)兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對合并后企業(yè)承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬;
(3)企業(yè)分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的企業(yè)，對分立后企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬;
(4)同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn);
(5)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬;
(6)在股權(quán)或股份轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)或股份，公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移的。
(八)符合信貸資產(chǎn)證券化政策條件的納稅人，可享受相關(guān)優(yōu)惠政策。
1.暫免征印花稅
(1)發(fā)起機(jī)構(gòu)將信貸資產(chǎn)信托予受托機(jī)構(gòu)時，雙方簽訂的信托合同暫不征收印花稅
(2)受托機(jī)構(gòu)委托貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)管理信貸資產(chǎn)時，雙方簽訂的委托管理合同暫不征收印花稅。
(3)發(fā)起機(jī)構(gòu)、受托機(jī)構(gòu)，與資金保管機(jī)構(gòu)、證券登記托管機(jī)構(gòu)以及其他為證券化交易提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)簽訂的其他應(yīng)稅合同，暫免征收發(fā)起機(jī)構(gòu)、受托機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的印花稅。
(4)受托機(jī)構(gòu)發(fā)售信貸資產(chǎn)支持證券以及投資者買賣信貸資產(chǎn)支持證券暫免征收印花稅。
(5)發(fā)起機(jī)構(gòu)、受托機(jī)構(gòu)因開展信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)而專門設(shè)立的資金賬簿暫免征收印花稅。
2.增值稅
營改增前，對非金融機(jī)構(gòu)投資者買賣信貸資產(chǎn)支持證券取得的差價(jià)收入，不征收營業(yè)稅。營改增后，對此沒有明確。 |
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