（一）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入：適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。
1.計(jì)算公式：
收入額＝本期經(jīng)費(fèi)支出額/（1－核定利潤率－營業(yè)稅稅率）；
應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。
2.代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購費(fèi)（包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等。
根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)采取“按經(jīng)費(fèi)支出換算收入”方式核定其企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的前提是，代表機(jī)構(gòu)能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出。該外國公司的駐華代表機(jī)構(gòu)，在境內(nèi)購買了價(jià)值100萬元的高爾夫球會(huì)籍時(shí)，會(huì)計(jì)上直接作為管理費(fèi)用列支，核定應(yīng)納稅所得額，換算收入時(shí)作為換算基數(shù)，然后再乘以（核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率）計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅額，不存在稅前扣除問題。
