問：T公司是一家軟件企業，于2011年底成為一般納稅人，2012年，T公司自主研發了一款軟件產品，同時從國外引進的一款專用軟件進行重新轉換、編程和改進，兩款軟件均于當年實現了銷售。T公司應按照17%的稅率繳納增值稅，根據國家對軟件企業的鼓勵政策可享受增值稅實際稅負超過3%即征即退的稅收優惠政策。同時根據國家相關政策，享受軟件企業、軟件產品的雙軟的企業所得稅兩免三減半的稅收優惠政策。 2013年8月份，T公司主管稅務局的同志來企業檢查時發現，T公司2012年收到的370萬元的增值稅即征即退稅款沒有繳納企業所得稅。后經檢查發現，T公司將這部分退稅款一部分用于軟件研發，還有部分用于發放管理人員獎金，于是要求T公司提供退稅款用途的情況說明和詳細資料。請問稅務局的處理意見是正確的嗎？另外，該企業還有營業稅的勞務，當地政府根據其繳納的營業稅給予了一定比例的退稅。他們取得的這部分退稅款要不要繳納企業所得稅？ 答：增值稅和企業所得稅是完全不相關的兩個稅種，其征稅、稅收優惠完全依據不同的稅收政策，企業根據稅法規定享受的增值稅（包括營業稅等所有流轉稅）的各類稅收優惠，包括減免稅、退稅等，并不代表還可以同時享受企業所得稅的稅收優惠。 T公司享受的370萬元的增值稅即征即退稅款，按照現行稅法的規定，如果T公司專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算企業所得稅時從收入總額中減除。T公司將部分退稅款用于研發，且單獨核算，則這部分退稅款可以不征收企業所得稅。但其用于發放獎金的那部分退稅款，則必須計入應稅收入，計算并繳納企業所得稅。 對T公司取得的當地政府根據其繳納的營業稅給予了一定比例的退稅，在這里有必要對這個概念進行說明，有很多人稱這類財政扶持資金為退稅款，這是不對的。退稅，是根據稅收政策的規定，向主管稅務機關申請獲得的稅收返還。而T公司獲得的所謂“退稅款”其實是企業納稅后由地方財政根據一定的鼓勵政策給予企業的扶持資金，來源于地方財政，不屬于退稅。厘清這筆資金的屬性后，我們可以根據資金的屬性來分析其是否需要繳納企業所得稅了。 財政扶持資金來源廣泛，據不完全統計，現在向企業發放財政扶持資金的政府部門有發改委、經信委、科委、商委等。無論企業的財政扶持資金來源于哪個政府部門，有一點可以肯定的是，除屬于國家投資、資金使用后要求歸還本金和同時滿足一定條件的資金以外，都必須計入企業當年收入總額，計算并繳納企業所得稅。
國家投資，是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本（或股本）的直接投資。 財政性資金同時滿足以下4個條件可以作為不征稅收入，不繳納企業所得稅：1.縣級以上政府部門撥款；2.該項資金有專門的使用管理辦法；3.政府部門在撥付該筆資金時有專門的撥款文書；4.企業對該筆扶持資金應專款專用，并獨立核算。 類似T公司這樣收到流轉稅減免稅稅款后需要繳納企業所得稅的情況非常多，比如公共污水處理企業獲得的增值稅減免稅款、風力發電企業風力發電、光伏企業銷售自產的利用太陽能生產的電力產品即征即退50%的增值稅、動漫企業銷售自產動漫軟件的增值稅實際稅負超過3%的即征即退稅款等等。 這里需要提醒讀者朋友們的是，增值稅和企業所得稅是完全不相關的兩個稅種，其征稅、稅收優惠完全依據不同的稅收政策，企業根據稅法規定享受的增值稅（包括營業稅等所有流轉稅）的各類稅收優惠，包括減免稅、退稅等，并不代表還可以同時享受企業所得稅的稅收優惠。因此，企業在享受流轉稅的稅收優惠以后，需要及時關注和了解本企業是否還可以企業所得稅的稅收優惠。如果有，則一定要注意享受稅收優惠的程序性及時間性規定。 稅收優惠政策是國家給企業的紅包，但對于領取紅包的企業資格、領取時間、申領程序都有很嚴格的要求，企業如果想要申請稅收優惠政策就一定要關注這些要求，否則即便企業具備了資格，也可能無法享受到政府給予企業的扶持政策。這樣既浪費了政府的資源，企業也喪失了更快發展的機會。 答復者：上海交通大學海外教育學院稅務教研組組長汪蔚青 |
