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| 境外所得的稅收抵免 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：873 |
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| 在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，企業(yè)跨國(guó)投資和運(yùn)營(yíng)現(xiàn)象日益普遍。中國(guó)境外所得的稅收抵免就是為了消除企業(yè)國(guó)際間的重復(fù)征稅，是指對(duì)企業(yè)來(lái)源于境外所得已在境外繳納的所得稅稅額，在一定限度內(nèi)可以從其中國(guó)境內(nèi)的應(yīng)納所得稅額中予以抵免。中國(guó)境外所得的稅收抵免是限額抵免。 企業(yè)可予以抵免的境外所得包括來(lái)源于中國(guó)境外應(yīng)稅所得和權(quán)益性投資所得。具體如下：境外應(yīng)稅所得是指居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 權(quán)益性投資所得是指居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。“直接控制”是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。“間接控制”是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。實(shí)際操作中值得注意的是，這里20%的股份也包括沒(méi)有表決權(quán)的股份。 相對(duì)于原企業(yè)所得稅法，新稅法的主要變化是明確了企業(yè)從其間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的權(quán)益性投資收益可以適用境外所得稅收抵免政策。 實(shí)際上，間接控制的企業(yè)的界定較為復(fù)雜。其具體認(rèn)定辦法，特別是可以抵免的投資層次，還需要關(guān)注后續(xù)細(xì)節(jié)規(guī)定。 新稅法對(duì)于可抵免的所得稅稅額范圍、抵免方法以及超過(guò)限額部分的后續(xù)抵補(bǔ)事項(xiàng)均作明確的規(guī)定，這是企業(yè)在實(shí)際操作中需要著重把握的要點(diǎn)。具體說(shuō)明如下： 哪些稅款可抵免 新稅法規(guī)定：已在境外繳納的所得稅額是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。也就是說(shuō)，稅法允許稅收抵免的所得稅稅額范圍，僅限于來(lái)源于境外的所得及其在境外實(shí)際繳納的所得稅款。 這有幾點(diǎn)含義：如果是來(lái)源于境內(nèi)的所得，即使在境外繳納了所得稅款，也不能適用稅收抵免；可抵免的稅款，僅限于境外繳納的所得稅性質(zhì)的稅款；可抵免的稅款，僅限于境外應(yīng)繳并已實(shí)際繳納的稅款。被境外減免的稅收優(yōu)惠（稅收協(xié)定中特別規(guī)定除外）以及納稅后得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款，均不屬于稅收抵免的范圍。 如何進(jìn)行稅款抵免 允許稅收抵免的所得稅抵免限額，是可抵免應(yīng)納稅所得依照中國(guó)《新企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅額。也就是說(shuō)，企業(yè)在進(jìn)行境外已納稅額的扣除時(shí)，需要核算可抵免的限額，不超過(guò)抵免限額的部分，可以在當(dāng)年應(yīng)納的稅額中扣除。 具體公式如下：在實(shí)際操作計(jì)算抵免限額時(shí)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算。也就是說(shuō)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，來(lái)源于不同國(guó)家或地區(qū)的所得應(yīng)分別逐一計(jì)算抵免限額，來(lái)源于同一國(guó)家或地區(qū)的各項(xiàng)所得應(yīng)綜合計(jì)算抵免限額，不必按各項(xiàng)所得分別計(jì)算。采取分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)方法計(jì)算抵免限額抵扣方法的，企業(yè)需能夠提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。 超限額部分如何抵補(bǔ) 可抵免的稅額是從該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額不超過(guò)抵免限額的部分抵免，對(duì)于超過(guò)抵免限額的部分，新稅法中對(duì)不同類型境外所得分別有不同的規(guī)定： 1.對(duì)于除股息紅利的權(quán)益性投資所得以外的境外應(yīng)稅所得，其超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。超過(guò)5年的時(shí)限仍未抵補(bǔ)完的，將不再允許結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)。 這里所說(shuō)的“5個(gè)年度”，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。也就是說(shuō)，新稅法所稱的可予以抵補(bǔ)最長(zhǎng)時(shí)限，為企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外所得，超過(guò)抵免限額當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。超過(guò)抵免限額的當(dāng)年不在計(jì)算期限內(nèi)。此外，這5個(gè)抵免年度是連續(xù)計(jì)算的，中間不予以中止。 2.對(duì)于股息紅利的權(quán)益性投資所得，其超過(guò)抵免限額的部分不得抵免，也不得在以后年度抵補(bǔ)。 |
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