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| 財稅〔2015〕117號解讀：煤炭采掘企業(yè)增值稅稅負(fù)將下降 |
| 發(fā)布時間：2016/1/27 來源： 閱讀次數(shù)：852 |
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“之前模糊的政策終于明確了！這些設(shè)備允許抵扣后我們的稅負(fù)將下降不少?！苯?，當(dāng)客戶王先生收到中國稅網(wǎng)推送的一條最新政策后高興地向我們表達(dá)了他的看法。
王先生所說的這個政策就是財政部11月2日公布的《關(guān)于財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭采掘企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)事項的通知》（財稅〔2015〕117號），這個文件進(jìn)一步明確煤炭采掘企業(yè)的進(jìn)項稅額抵扣范圍，徹底解決了一直困擾稅企的問題，使得相關(guān)企業(yè)享受到政策紅利。
緣起：抵扣范圍界定不清，稅企爭議大
2015年3月30日出版的中國能源報刊登了一篇名為《煤企增值稅稅負(fù)亟需降低》的文章，文中寫到：“根據(jù)中國煤炭工業(yè)協(xié)會對統(tǒng)計直報的全國大型煤炭企業(yè)分析測算，增值稅轉(zhuǎn)型后，煤炭實際增值稅負(fù)提高1.4—3.0個百分點；煤炭企業(yè)中煤炭產(chǎn)業(yè)增值稅實際稅負(fù)高達(dá)11.82%，是全國平均水平的3—4倍，以山東能源集團(tuán)為例，2011—2014年增值稅綜合稅負(fù)平均12.04%，增值稅的轉(zhuǎn)型反而加重了煤炭企業(yè)的稅負(fù)。”
文章中披露現(xiàn)象在現(xiàn)實中的確存在，而煤炭生產(chǎn)企業(yè)增值稅稅負(fù)畸高的主要原因，與井巷相關(guān)設(shè)備及耗用材料等的進(jìn)項稅抵扣范圍有著直接關(guān)聯(lián)。但由于政策沒有具體明確，在實際征管中，稅企雙方一直存在爭議。企業(yè)認(rèn)為除開拓巷道外，準(zhǔn)備和回采巷道，并不實際構(gòu)成會計和稅法上的固定資產(chǎn)，這些支出都應(yīng)該按照生產(chǎn)成本項目進(jìn)行歸集。稅務(wù)機關(guān)則根據(jù)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）文件規(guī)定：
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。
《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）電子版可在財政部或國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢。
以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。
因此，煤炭生產(chǎn)企業(yè)巷道符合《固定資產(chǎn)分類與代碼》中的構(gòu)筑物，那么，準(zhǔn)備和回采巷道所耗用的設(shè)備、物資等對應(yīng)的進(jìn)項稅不能抵扣。
新政：明確抵扣項目，企業(yè)稅負(fù)降低
財稅〔2015〕117號文件的發(fā)布，對煤炭生產(chǎn)企業(yè)無疑是撥開烏云見太陽，一直困擾稅企的煤炭采掘企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額抵扣爭議問題得到徹底解決。文件不僅明確了抵扣范圍，也對巷道、開拓巷道、巷道附屬設(shè)備進(jìn)行了定義，其內(nèi)容為：
一、煤炭采掘企業(yè)購進(jìn)的下列項目，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣：
（一）巷道附屬設(shè)備及其相關(guān)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)；
（二）用于除開拓巷道以外的其他巷道建設(shè)和掘進(jìn)，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復(fù)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)。
二、本通知所稱的巷道，是指為采礦提升、運輸、通風(fēng)、排水、動力供應(yīng)、瓦斯治理等而掘進(jìn)的通道，包括開拓巷道和其他巷道。其中，開拓巷道，是指為整個礦井或一個開采水平（階段）服務(wù)的巷道。所稱的巷道附屬設(shè)備，是指以巷道為載體的給排水、采暖、降溫、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、消防、電梯、電氣、瓦斯抽排等設(shè)備。
從上述規(guī)定可以看出，該文件的更大的亮點是所有巷道的附屬設(shè)備，包括開拓巷道的進(jìn)項稅額也能抵扣。新文件下發(fā)后，目前，煤炭生產(chǎn)企業(yè)僅在開拓巷道建設(shè)和掘進(jìn)過程中發(fā)生的進(jìn)項稅不能抵扣，因這個過程后會形成固定資產(chǎn)即構(gòu)筑物。除此之外，巷道耗用的物資、應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)都可按該規(guī)定進(jìn)行抵扣。
最后還要說的是，該文件自2015年11月1日實施，煤炭采掘企業(yè)將因為該政策的出臺增值稅稅負(fù)明顯下降或減輕，這對于目前正處于低迷時期的煤炭業(yè)而言，無疑是個利好消息。 |
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