華東運輸公司開具120萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率11%。增值稅專用發(fā)票上注明的銷項稅額118,918.92元。
如果其本月沒有其他增值稅的進項與銷項，則本月應(yīng)交增值稅118,918.92元，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。
光明運輸公司取得華東運輸公司的120萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，再開具300萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給客戶宏圖商貿(mào)公司。
如果光明運輸公司本月沒有其他增值稅的進項與銷項，則光明運輸公司本月應(yīng)交增值稅178,378.38元（297,297.30-118,918.92），并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。
根據(jù)財稅[2011]111號文件規(guī)定，“原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣?！焙陥D商貿(mào)公司取得光明運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297,297.30元進行認證抵扣。
從試點小規(guī)模納稅人處取得發(fā)票
假設(shè)光明運輸公司是營改增試點地區(qū)的一般納稅人，華東運輸公司是營改增試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人。
根據(jù)財稅[2011]111號文件，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為3%。該文件同時規(guī)定，“試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額?！?/spanstyle="color:#0000ff">
華東運輸公司本月應(yīng)交的增值稅額為34,951.46元(1200000÷1.03×3%)。并向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給光明運輸公司。
如果本月沒有其他運輸收入，華東運輸公司，則本月應(yīng)交增值稅34,951.46元，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。
光明運輸公司根據(jù)取得的稅務(wù)機關(guān)代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上的價稅合計金額計算本月可抵扣的增值稅進項稅額為84000元（1200000×7%）。
如果光明公司本月沒有其他增值稅的進項與銷項，則光明公司本月應(yīng)交增值稅217,297.30元（297,297.30-84,000.00），并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。
宏圖商貿(mào)公司取得光明運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297,297.30元進行認證抵扣。
從非試點納稅人取得發(fā)票
假設(shè)光明運輸公司是營改增試點地區(qū)的一般納稅人，華東運輸公司是非試點地區(qū)的納稅人。
此時，華東運輸公司只能開具120萬元的地稅《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》給光明運輸公司。
如果華東運輸公司本月沒有其他收入，華東運輸公司繳納營業(yè)稅36000元（1200000×3%），并以此計算繳納城建稅、教育費附加。
光明運輸公司收到華東運輸公司的發(fā)票后，由于光明運輸公司符合營改增一般納稅人差額征稅的條件，根據(jù)財會[2012]13號文件的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在"應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅"科目下增設(shè)"營改增抵減的銷項稅額"專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。
借：主營業(yè)務(wù)成本1,081,081.08
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）118,918.92
貸：銀行存款1200000
光明運輸公司向宏圖商貿(mào)公司開具300萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)光明運輸公司本月除此之外沒有其他收入和進項，則應(yīng)繳納增值稅178378.38元(297,297.30-118,918.92)并以此計算繳納城建稅、教育費附加。
宏圖商貿(mào)公司取得光明運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297,297.30元進行認證抵扣。
試點小規(guī)模納稅人從非試點地區(qū)納稅人取得發(fā)票的會計處理
假設(shè)光明運輸公司是試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人，華東運輸公司是非試點地區(qū)的納稅人。
財稅[2012]71號廢止了財稅[2011]111號文附件二的規(guī)定，“試點地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請認定為一般納稅人”的規(guī)定。
因此目前試點地區(qū)交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，既有可能是原來的代開票納稅人，也有可能是自開票納稅人。
光明運輸公司作為小規(guī)模納稅人，如果不符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，需要根據(jù)全部營業(yè)額300萬元計算繳納增值稅。
如果沒有其他收入，光明運輸公司應(yīng)繳增值稅87,378.64元(3000000÷1.03×3%)，并按87,378.64元為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。同時光明運輸公司要到主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。
光明運輸公司作為小規(guī)模納稅人，如果符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，根據(jù)財會[2012]13號文件規(guī)定，可作如下處理：
借：銀行存款 3,000,000.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2,912,621.36（3000000÷1.03×3%）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 87,378.64(2,912,621.36×3%)
借：主營業(yè)務(wù)成本1,165,048.54(1200000÷1.03×3%)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅34,951.46(1,165,048.54×3%)
貸：銀行存款1200000
如果光明運輸公司本月沒有其他業(yè)務(wù)收入，則本月應(yīng)繳納增值稅54,527.18元（87,378.64-34,951.46）并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。同時光明運輸公司要到主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。
宏圖商貿(mào)公司取得光明運輸公司由稅務(wù)機關(guān)代開的貨物運輸業(yè)專用發(fā)票上注明的價稅合計3,000,000.00元計算可抵扣的增值稅進項稅額210,000.00元（3000000×7%）。
部分營改增企業(yè)剛剛接觸增值稅專用發(fā)票，為減少納稅人的涉稅風(fēng)險，建議納稅人嚴格按照2012年8月24日國家稅務(wù)總局[2012]42號公告要求開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，并對取得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票按該公告要求核對。
———黃志軍馮建華2012年10月12日《中國會計報》
