2015年07月01日 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳
為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)變職能、簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合的要求，近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》，明確了“企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件業(yè)務(wù)的核準(zhǔn)”取消后企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理的管理方式，將其由事先核準(zhǔn)改為申報(bào)管理，同時(shí)對(duì)后續(xù)管理事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)范和修訂，優(yōu)化了征管流程，進(jìn)一步支持企業(yè)兼并重組，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境。
稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，為促進(jìn)企業(yè)兼并重組，2009年，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，對(duì)符合條件的企業(yè)重組的所得稅處理給予了遞延納稅的特殊待遇。2010年，稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》，為企業(yè)享受特殊待遇提供了程序方面的指引。但根據(jù)規(guī)定，企業(yè)選擇適用特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面?zhèn)浒福駝t不得進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。但隨著國(guó)務(wù)院行政審批制度改革的推進(jìn)，這種事先核準(zhǔn)的管理方式越來越不適應(yīng)重組市場(chǎng)的需要。
今年5月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》，取消了“企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件業(yè)務(wù)的核準(zhǔn)”這項(xiàng)非行政許可審批事項(xiàng)。稅務(wù)總局發(fā)布公告，及時(shí)轉(zhuǎn)變企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理管理方式。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)明確，企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理的管理方式由事先核準(zhǔn)改為年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行申報(bào)并提交相關(guān)資料。企業(yè)合并、分立中重組一方涉及注銷的，應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報(bào)。公告還增加了重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步交易的管理要求，企業(yè)進(jìn)行年度申報(bào)時(shí)，要提交重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易，與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說明。
由于涉及到資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的遞延處理和資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的調(diào)整問題，企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理需要采用臺(tái)賬管理、專家團(tuán)隊(duì)管理等方法加強(qiáng)后續(xù)管理。公告明確了征納雙方的義務(wù)和責(zé)任，構(gòu)建了較為完善的企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理后續(xù)管理體系。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)，重組當(dāng)事各方需準(zhǔn)確記錄并說明所得遞延情況，轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)（股權(quán)）時(shí)要提交專項(xiàng)說明，著重說明特殊性稅務(wù)處理時(shí)確定的重組資產(chǎn)（股權(quán)）計(jì)稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的對(duì)比情況以及遞延所得稅負(fù)債的處理情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)則要跟蹤監(jiān)管，及時(shí)了解企業(yè)重組前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)、股權(quán)的動(dòng)態(tài)變化情況。建立臺(tái)賬，加強(qiáng)重組資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)比對(duì)管理，并做好情況統(tǒng)計(jì)和上報(bào)，便于效應(yīng)分析和政策完善。
相關(guān)政策—《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）
