有一位年輕學(xué)生看了筆者去年的一篇專欄《民間借貸稅問(wèn)題》后咨詢：去年下半年，他所供職的民企，由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，向銀行貸款，但被拒。去其他非金融機(jī)構(gòu)一打聽(tīng)，利率可達(dá)銀行基本貸款利率的4倍，有的甚至更高。后來(lái)經(jīng)過(guò)內(nèi)部調(diào)查，部分員工比較看好企業(yè)的前景，愿意借錢(qián)給企業(yè)，利率只需比銀行基礎(chǔ)利率略高一些即可。企業(yè)立即就找律師幫助擬定了借款協(xié)議，并從員工中籌集到數(shù)百萬(wàn)的借款，幫助企業(yè)渡過(guò)了難關(guān)。 借款協(xié)議中約定：借款期限為2年，年息9.6%，先用后付，每半年支付一次，最后一期的利息與本金一同歸還。現(xiàn)在到了支付第一期借款利息的時(shí)間，企業(yè)也準(zhǔn)備好了資金，但是這筆利息支付后，企業(yè)用什么憑證做賬？這筆利息支付給員工時(shí)，是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅？如果需要代扣代繳，那么稅率是多少？支付給員工的這筆利息，是否可以作為企業(yè)的成本，在企業(yè)所得稅前全額扣除？ 中小型企業(yè)沒(méi)有太多的資產(chǎn)，民營(yíng)企業(yè)的老板由于喜歡將企業(yè)盈利轉(zhuǎn)到個(gè)人口袋，更是缺少可以向銀行貸款擔(dān)保用的抵押物，因此，中小企業(yè)，特別是中小型民營(yíng)企業(yè)，融資難是一個(gè)普遍的問(wèn)題。很多企業(yè)就開(kāi)始了民間借貸之路，其中很重要的一條路就是向企業(yè)員工借款，這就涉及到很多的稅務(wù)問(wèn)題，我們來(lái)一一了解。
企業(yè)向員工借款，收到借款時(shí)，可以以借款協(xié)議、借款收據(jù)、銀行入賬單等單據(jù)為憑證，登記做賬。 支付利息的時(shí)候，不能憑員工手寫(xiě)的收據(jù)直接入賬，需要持借款協(xié)議、雙方證件等去當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)局代開(kāi)的資金使用費(fèi)的發(fā)票。按照我國(guó)稅法規(guī)定：非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%。但具體的發(fā)票內(nèi)容根據(jù)當(dāng)?shù)氐囟惥值囊?guī)定，但是一定得去地稅機(jī)關(guān)開(kāi)發(fā)票，否則企業(yè)是不能用來(lái)做賬的。 在憑發(fā)票支付利息時(shí)，還需要代扣該員工的個(gè)人所得稅。這筆利息的個(gè)人所得稅不需要和員工工資合并扣個(gè)稅，需要單獨(dú)按照“股息、紅利”所得征收個(gè)人所得稅，稅率20%。由于該筆個(gè)人所得稅的納稅人為員工，因此企業(yè)需將稅單原件交還給員工本人保存，而代扣代繳稅款以稅單復(fù)印件入賬。 由于借款是用來(lái)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)設(shè)備和采購(gòu)原材料，屬于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，因此這筆借款的利息原則上可以作為企業(yè)成本，但是否全額都可以在企業(yè)所得稅前扣除呢？答案是否定的。按照中國(guó)稅法的規(guī)定，企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款經(jīng)證明：企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同（協(xié)議）。同時(shí)符合以上兩點(diǎn)條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)向員工借款期限為2年，則企業(yè)能夠在企業(yè)所得稅前扣除的利息支出為銀行2年期貸款利率計(jì)算的利息金額，超過(guò)部分就不能在企業(yè)所得稅前扣除了。 作者系上海交通大學(xué)海外教育學(xué)院稅務(wù)教研組組長(zhǎng) 相關(guān)話題——員工借款政策規(guī)范——年末應(yīng)及時(shí)歸還
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