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| 關聯企業間擔保 債資比例要合理 |
| 發布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數：608 |
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| 案 例 A公司2011年擬對其投資的全資子公司以其房屋作為抵押提供擔保，向某股份制銀行貸款1億元。該子公司成立時，A公司注資1000萬元。請問，該子公司進行以上借款業務時是否存在涉稅風險？ 專家把脈 我國關聯企業之間拆借資金的現象非常普遍，形式上有直接借款、以其信用或資產為其提供擔保等，有的是為關聯企業提供資金支持，有的是通過資金拆借轉移資產，還有的是為了獲取稅收利益。 企業資金的來源是由權益性投資和債權性投資組成的。權益性投資是指企業接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業凈資產擁有所有權的投資；債權性投資是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。由于債務人支付給債權人的利息可以在稅前抵扣，而股東從被投資方獲得的股息卻不能在稅前扣除，因此，一些企業在融資時采用加大向關聯方借款（債權性投資）而減少股份資本（權益性投資）比例的方式降低企業稅負。這種行為就叫做資本弱化。對于債務人和債權人同屬于一個利益集團的跨國公司也愿意選擇資本弱化，原因在于許多國家對非居民納稅人獲得的利息征收的預提所得稅稅率通常比對股息征收的企業所得稅稅率低，采用債權性投資比采用權益性投資更易于降低集團整體的稅收負擔。 現階段利用資本弱化手段來逃避企業所得稅納稅義務已經成為企業避稅的一種重要形式。針對這一現象，許多國家特別是發達國家都制定了資本弱化規則，多數是以企業從關聯方接受的債權性投資與權益性投資的固定比率作為判斷是否存在資本弱化現象的標準，不過各國的認定標準存在差異。例如，美國、法國、德國實行高于1.5∶1的比例，葡萄牙、加拿大實行高于2∶1的比例，澳大利亞、日本、南非、新西蘭、韓國、西班牙等國實行高于3∶1的比例，丹麥實行高于4∶1的比例等。不同的認定標準反映了各國對資本弱化問題的態度。比例較低的國家旨在防范本國或跨國投資者的避稅行為，制止資本弱化對稅基的侵蝕效應，維護國家稅收主權和稅收利益；比例較高的國家，一方面是防范本國或跨國投資者的避稅行為，另一方面考慮到資本弱化規則會限制資本的自由流動，阻礙本國或跨國投資，不利于本國經濟的發展及順應經濟全球化的趨勢。 我國在于2008年1月1日起施行的《企業所得稅法》中第一次以法律形式明確了資本弱化稅制。《企業所得稅法》第四十六條規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。該規定表明了我國維護國家稅收主權和稅收利益的立場，同時考慮到資本弱化規則阻礙本國或跨國投資的不利因素。但對于這一規定，還有兩方面的內容需要明確： 一是企業從關聯方接受的債權性投資、權益性投資的具體范圍是哪些？ 二是具體的認定標準是多少？ 為此，《企業所得稅法實施條例》第一百一十九條規定，債權性投資既包括直接從其所有關聯方獲得的債權性投資，又包括間接從關聯方接受的債權性投資。其中直接從關聯方獲得的債券性投資，是指由關聯方直接將資金借給企業，企業按照合同償還本金和支付利息的投資；間接從關聯方獲得的債權性投資，則包括三部分， 一是關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資，即關聯方將資金借給無關聯第三方，然后由無關聯第三方借給企業的投資； 二是無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資，即雖然該債權性投資是由無關聯第三方提供的，但無關聯第三方可以選擇由關聯方償還，關聯方代企業償還本金和支付利息后，對企業享有追償權。 三是其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。有關具體的認定標準，財政部、國家稅務總局出臺了《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號），進一步明確企業實際支付給關聯方的利息支出，一般情況下其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業為5∶1；其他企業為2∶1。不超過上述比例的規定計算的利息支出，準予扣除（不超過金融機構同期貸款利率的部分），超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除，除非能夠提供證明其符合獨立交易原則或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方。 綜合以上規定，案例中其母公司以其房屋作為抵押，為子公司提供擔保，向某股份制銀行貸款1億元的行為就將被判定為間接性的債權性投資，已經超過了財稅[2008]121號文件規定的債資比例，如果無法證明其符合獨立交易原則或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方，子公司必將面臨特別納稅調整。 本文通過該案例提醒納稅人，根據《企業所得稅法》的要求，融通資金不僅要考慮利率扣除的標準是否符合稅法規定，還要關注企業債權性投資與股權性投資的比例問題。企業只有嚴格按照規定進行稅務處理，才能有效地控制稅務風險。 作者：楊臻，注冊會計師、注冊稅務師、律師。 |
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