作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措之一，內(nèi)銷(xiāo)選擇性征收關(guān)稅制度的試點(diǎn)擴(kuò)圍在持續(xù)推動(dòng)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)、實(shí)現(xiàn)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)功能優(yōu)化的同時(shí)，為關(guān)稅征管改革的政策選擇與關(guān)稅立法的視域轉(zhuǎn)化提供了新的思路。
事實(shí)上，內(nèi)銷(xiāo)選擇性征收關(guān)稅制度并非“中國(guó)”創(chuàng)造，其代表性范式系歐盟立法及其成員國(guó)實(shí)踐。2016年5月1日起實(shí)施的《聯(lián)盟海關(guān)法典》第七編“特殊程序”第三章“儲(chǔ)存”第二節(jié)“保稅倉(cāng)庫(kù)”，將1992年《歐洲共同體海關(guān)法典》中按照公私屬性和功能劃分的6大類(lèi)保稅倉(cāng)庫(kù)簡(jiǎn)并為“由任何人用于貨物的保稅倉(cāng)庫(kù)”（公用保稅倉(cāng)庫(kù)）和“由保稅倉(cāng)庫(kù)被授權(quán)人用于貨物的儲(chǔ)存”（專(zhuān)用保稅倉(cāng)庫(kù)）2種類(lèi)型。通常，選擇性征收關(guān)稅制度適用于專(zhuān)用保稅倉(cāng)庫(kù)，且被授權(quán)人不一定是貨物所有人。按照《聯(lián)盟海關(guān)法典》第241條第（1）款規(guī)定，后續(xù)轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)既可按照進(jìn)倉(cāng)時(shí)的成交價(jià)格，也可按照出倉(cāng)時(shí)的貨物價(jià)格選擇。而匯率的確定可選擇海關(guān)完稅價(jià)格評(píng)定時(shí)的匯率、進(jìn)倉(cāng)時(shí)的匯率或海關(guān)債產(chǎn)生之時(shí)的匯率（需依企業(yè)申請(qǐng)）。
另外，在產(chǎn)業(yè)選擇上，歐盟關(guān)稅法的立法架構(gòu)是以“債權(quán)債務(wù)關(guān)系理論”為核心展開(kāi)的，其允許對(duì)航空器及其相關(guān)設(shè)備維修產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)或商業(yè)政策的特定產(chǎn)業(yè)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在料件征稅的選擇上給予更多關(guān)稅減免的便利措施。同時(shí)，歐盟轉(zhuǎn)結(jié)貨物的銷(xiāo)售范圍可包含國(guó)際組織成員、來(lái)往旅客、北約部隊(duì)、外交或領(lǐng)事事項(xiàng)、遠(yuǎn)程銷(xiāo)售等。比較而言，歐盟選擇性征稅主要聚焦于海關(guān)估價(jià)領(lǐng)域，政策內(nèi)容較多元化，而當(dāng)前我國(guó)的實(shí)踐則多傾向于商品本身屬性（主要包括估價(jià)、歸類(lèi)等因素），內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)較單一。
應(yīng)當(dāng)說(shuō)，歐盟經(jīng)驗(yàn)為我國(guó)“選擇性征收關(guān)稅政策”在創(chuàng)新與守成、國(guó)際化與本土化之間需求平衡，提供了立法路徑上的基本取向。目前關(guān)稅法正在立法中，建議在關(guān)稅法的制定中納入“選擇性征收關(guān)稅”的內(nèi)容。
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1:在稅收法定語(yǔ)境下明確“選擇性征稅”。對(duì)于從海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)（保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)除外）輸往境內(nèi)的加工貨物，其課征對(duì)象甄別的關(guān)鍵取決于對(duì)園區(qū)區(qū)域的定位。考慮到試點(diǎn)期間政策享有的企業(yè)數(shù)量較少，在兼顧征管成本與貿(mào)易便利的同時(shí)，對(duì)我國(guó)當(dāng)前傾向于政策性減免稅的做法應(yīng)納入法治軌道。建議在關(guān)稅法（草案）中明確將選擇性征收關(guān)稅制度納入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)稅收政策；剔除“內(nèi)銷(xiāo)價(jià)格”與“轉(zhuǎn)結(jié)價(jià)格”之概念；完善“納稅人”概念，將關(guān)稅之債涉及的相關(guān)概念均納入“納稅人”范疇，以此作為選擇性征稅價(jià)格確定的基礎(chǔ)。2:在通關(guān)一體化改革背景下擴(kuò)大選擇性征稅的適用地域。在本次擴(kuò)圍基礎(chǔ)上，建議將擴(kuò)圍后海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)加工貿(mào)易產(chǎn)生的、由于工序原因需要結(jié)轉(zhuǎn)的保稅貨物，在結(jié)轉(zhuǎn)至具有同等資格的園區(qū)時(shí)，仍可由最后承接的那一家企業(yè)按照最初的原材料申報(bào)納稅；建議允許在滿(mǎn)足一定條件下跨行業(yè)、跨區(qū)域、跨關(guān)區(qū)作業(yè)的前提下，以原進(jìn)口料件作為稅基實(shí)施征稅，如增加AEO（經(jīng)認(rèn)證的經(jīng)營(yíng)者）等企業(yè)信用資信或國(guó)家“雙創(chuàng)”示范區(qū)企業(yè)的因素考量，增加對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、海洋經(jīng)濟(jì)新產(chǎn)業(yè)、衛(wèi)星生產(chǎn)維修等軍工產(chǎn)業(yè)等特定企業(yè)的選擇。
3:明確關(guān)稅法定減免稅事項(xiàng)與選擇性征稅的政策銜接。選擇性征稅的關(guān)鍵在于對(duì)加工產(chǎn)品“核銷(xiāo)”的界定，除直接經(jīng)“二線”出口內(nèi)銷(xiāo)外，可將部分制成品擴(kuò)展至關(guān)稅法定減免稅事項(xiàng)。建議將當(dāng)前政策性減免稅事項(xiàng)借關(guān)稅立法之機(jī)，歸于關(guān)稅法定減免稅范疇，從根本上杜絕政府空白授權(quán)，同時(shí)將結(jié)轉(zhuǎn)“核銷(xiāo)”范圍擴(kuò)及至免稅商店、銷(xiāo)售給外交豁免人員、為國(guó)際航行提供物料服務(wù)的供應(yīng)商、飛機(jī)制造維修、深海石油鉆探等特定行業(yè)。
4:在關(guān)稅法實(shí)施條例（草案）中明確選擇性征稅條件和標(biāo)準(zhǔn)程序。一方面，在區(qū)分企業(yè)資信等級(jí)的基礎(chǔ)上，將納稅人選擇的范圍擴(kuò)大到關(guān)稅之債的產(chǎn)生、關(guān)稅的估價(jià)及匯率的選擇上；另一方面，可將境內(nèi)最近的出廠價(jià)格或未受關(guān)聯(lián)關(guān)系影響的銷(xiāo)售價(jià)格，及為結(jié)轉(zhuǎn)出區(qū)而發(fā)生的價(jià)格作為海關(guān)估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的甄別依據(jù)，以此規(guī)避選擇性征稅制度化安排中因政策、技術(shù)性問(wèn)題與因價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)不明帶來(lái)的執(zhí)法不統(tǒng)一。
5:強(qiáng)化對(duì)區(qū)內(nèi)納稅人涉稅信息的管理。建議在關(guān)稅法（草案）中明確享有選擇性征稅的企業(yè)在保管園區(qū)進(jìn)口料件成交價(jià)格原始資料的法定義務(wù)，明確納稅人對(duì)關(guān)稅申報(bào)真實(shí)性、完整性的法定義務(wù)，對(duì)園區(qū)內(nèi)實(shí)施加工內(nèi)銷(xiāo)的產(chǎn)品成交價(jià)格要有所控制，在借以單證管保管制度和監(jiān)控流程“雙重”監(jiān)管的同時(shí)，進(jìn)一步將選擇性征稅制度的相關(guān)政策嵌入到從關(guān)稅申報(bào)、評(píng)定、繳納、征收的整套征管鏈條中來(lái)。
