問：2010年12月我公司按銷售額的一定比例提取應付（境外）傭金，按應付額提取的房產租金和電費，已計入費用，但年末發票未到，是否可以稅前扣除？
答：《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
企業所得稅法實施條例》第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
關于企業提供有效憑證時間問題。《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規定，企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
《浙江省寧波市國家稅務局直屬稅務分局、浙江省寧波國家高新技術產業開發區國家稅務局關于開展2009年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》（甬國稅直發[2010]3號）規定，納稅人按照權責發生制原則預提的屬于某一納稅年度的租金、利息、保險費等費用即使當年并未支付，在不違背稅前扣除其他原則的前提下，可按實際發生數扣除。納稅人預提的與當年度取得的應稅收入無關的費用，不得在所得稅前扣除。
《大連市國家稅務局關于明確企業所得稅若干業務問題的通知》（大國稅函[2009]37號）規定，企業在年度終了時已經實際發生的成本費用，在匯算清繳期內仍未取得合法憑證的，在計算企業所得稅時不允許稅前扣除，企業應在取得合法憑證年度扣除。已經享受稅收優惠政策的，應按配比原則和減免稅比例計算，不再按取得合法憑證的企業所得稅納稅年度稅前扣除執行。
依據上述規定，企業在年度企業所得稅匯算清繳結束前未取得相關成本、費用合法有效憑證的，應作納稅調增處理，待取得有效憑證時，可在該項成本、費用實際發生的年度追補確認稅前扣除。 |
