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| 增值稅發票：開具、抵扣、作廢、紅字 |
| 發布時間：2016/9/26 來源： 閱讀次數：835 |
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| 稅務局的征管是“以票控稅”，金稅工程的起因和核心，就是要控制增值稅發票風險。對納稅人而言，控制稅務風險的一個關鍵問題，也是控制發票的風險。如何處理好與發票開具、抵扣、作廢、紅字等有關的問題，成為增值稅納稅人不得不重視的一個問題。本文結合稅務總局出臺的與增值稅發票有關的文件，介紹與發票有關的如下問題：
一、一般納稅人開具專用發票
二、小規模納稅人開具專用發票
三、營改增后取得營業稅收入開票
四、發票開具的一般要求和特殊要求
五、代開增值稅發票和代征稅款的流程
六、銷售方應盡量開具增值稅專用發票
七、購買方索取發票需要提交什么資料？
八、進項發票應按時認證并抵扣稅款
九、進項發票沒有按時認證抵扣怎么辦？十、納稅信用A級和B級納稅人取消掃描認證十一、查詢、選擇、確認用于抵扣或退稅的發票十二、通行費可計算進項稅抵扣十三、被盜丟失發票不再登報十四、發票作廢的條件和方式十五、紅字發票的范圍和方式
上述問題，既適用于營改增納稅人，也適用于營改增之前的增值稅納稅人。
一、一般納稅人開具專用發票 （一）什么情況可以開專用發票發票是一種商事憑證，交易雙方交易行為發生或完成就可以開具發票。根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號，以下簡稱36號文）附件1第53條的規定：納稅人發生應稅行為，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，但是下列行為不得開具專用發票：1、向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。2、適用免征增值稅規定的應稅行為。也就是說，不得開具專用發票的，就是上述兩種情況。其實，免稅收入可以開具專票，只不過，開具專票后，就相當于放棄免稅了。所以，嚴格來講，真正不得開具專票的，就是不得向個人開具專票。小規模納稅人盡管不能抵扣進項稅，但可以向銷售方索取增值稅專用發票。 （二）什么時間可以開專用發票根據《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》（國稅發[2006]156號，以下簡稱156號文），納稅義務發生時，開具專票。36號文附件一第45條，規定了納稅義務發生時間的標準： 1、收到錢了納稅人在銷售服務、無形資產、不動產過程中或完成后收到款項。 2、合同約定的付款時間書面合同確定的付款日期。3、干完活了或權屬變了沒有簽訂合同或合同沒有付款日期的，為服務完成的當天，或無形資產和不動產權屬變更的當天。4、建筑服務和租賃服務預收款了提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，為收到預收款的當天。5、開了票了關于納稅義務發生時間的規定，先開具發票的，為開具發票的當天。只要一開票，納稅義務也就發生了。
具備上述一條標準后，納稅義務就發生了，就可以開票了。
二、小規模納稅人開具專用發票 36號文第54條，小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅局申請代開。 小規模納稅人不是不能開具專用發票，只是不能自己開，需要請稅務局代開。當然，由于征收率低于稅率，即使代開專票，也影響購買方的抵扣。 三、營改增后取得營業稅收入如何開票？ 有些納稅人在營改增之前發生營業稅納稅義務并繳納了營業稅，但是因為沒有取得收入，沒有開具發票。在營改增之后，如果取得相應收入，如何開票？ 按照《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號，以下簡稱23號公告）的規定，“納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。 但是《關于發布<房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號，以下簡稱18號公告）規定，房地產企業銷售自己開發的項目，在營改增后收到之前交納過營業稅的款項，開具增值稅普通發票，沒有時間限制。 四、發票開具的一般要求和特殊要求 23號公告規定了具有普遍性的選擇編碼開具要求，也對某些收入如何開票，做了特殊的要求。 （一）選擇編碼開具發票稅務總局編寫了《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》，并在新系統中增加了編碼相關功能。自2016年5月1日起，納入新系統推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人，應使用新系統選擇相應的編碼開具增值稅發票。給商品和服務編碼，對處理分析發票信息，提供了便利條件。讀者也許會聯想到企業所得稅申報表，也是每張表編碼。 （二）建筑服務開票要求提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。 （三）銷售不動產開票要求銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。 （四）出租不動產開票要求出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。 （五）個人出租住房開票要求個人出租住房適用優惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統自動計算稅額和不含稅金額，發票開具不應與其他應稅行為混開。
（六）代開發票如何填寫“銷售方開戶行及賬號”
稅務機關代開增值稅發票時，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統稅票號碼（免稅代開增值稅普通發票可不填寫）。 五、代開增值稅發票和代征稅款的流程 根據《關于納稅人申請代開增值稅發票辦理流程的公告》（國家稅務總局公告2016年第59號，以下簡稱59號公告），國稅和地稅合作的不同情況，程序略有不同。 （一）地稅局委托國稅局代征稅費在地稅局委托國稅局代征稅費的辦稅服務廳，納稅人按照以下程序辦理：1.在國稅局辦稅服務廳指定窗口：（1）提交《代開增值稅發票繳納稅款申報單》；（2）自然人申請代開發票，提交身份證件及復印件；其他納稅人申請代開發票，提交加載統一社會信用代碼的營業執照（或稅務登記證或組織機構代碼證）、經辦人身份證件及復印件。2.在同一窗口申報繳納增值稅等有關稅費。3.在同一窗口領取發票。 （二）國稅地稅合作、共建的辦稅服務廳納稅人按照以下次序辦理：1.在辦稅服務廳國稅指定窗口：（1）提交《代開增值稅發票繳納稅款申報單》；（2）自然人申請代開發票，提交身份證件及復印件；其他納稅人申請代開發票，提交加載統一社會信用代碼的營業執照（或稅務登記證或組織機構代碼證）、經辦人身份證件及復印件。2.在同一窗口繳納增值稅。3.到地稅指定窗口申報繳納有關稅費。4.到國稅指定窗口憑相關繳納稅費證明領取發票。 （三）代征稅款的范圍根據《關于規范國稅機關代開發票環節征收地方稅費工作的通知》（稅總發[2016]127號，以下簡稱127號文），地稅委托國稅機關代征的，國稅機關應當在代開發票環節征收增值稅，并同時按規定代征城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、個人所得稅（有扣繳義務人的除外）以及跨地區經營建筑企業項目部的企業所得稅。也可為地稅機關代征資源稅、印花稅及其他非稅收入。 |
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