世界稅收信息 2012年第02期EdwinT.WhatleyandShinichiKobayashi
稅務(wù)公告：2011年亞太地區(qū)（17卷），第2號
1.總則——資本收益稅
日本在2005年出臺的稅收立法計劃的部分內(nèi)容是對大部分或者全部資產(chǎn)是由不動產(chǎn)組成的這樣的公司，在轉(zhuǎn)讓股份時所取得的收益征稅的法律依據(jù)。
只有當(dāng)轉(zhuǎn)讓者是“房地產(chǎn)控股公司”時，境外公司轉(zhuǎn)讓股份才在日本繳納企業(yè)所得稅。房地產(chǎn)控股公司被定義為是這樣的公司：其50%或以上的資產(chǎn)是由房地產(chǎn)資產(chǎn)組成的，或者，其50%或以上的股份是由另一家房地產(chǎn)控股公司所持有。
當(dāng)非居民企業(yè)持有5%或以上上市房地產(chǎn)控股公司的股份，或者非居民企業(yè)持有2%以上未上市的房地產(chǎn)控股公司的股份，那么非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股份就要繳稅。這也同樣適用于非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓日本的房地產(chǎn)控股公司。相比之下，通常來說日本在一個納稅年度對利潤征收25%或以上的所得稅，或者對股份轉(zhuǎn)讓征收5%或以上的資本收益稅。（例如，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓“非房地產(chǎn)控股公司”的日本企業(yè)的股份）
這種規(guī)定同樣適用于持有日本房地產(chǎn)的海外信托公司轉(zhuǎn)讓收益性權(quán)益。
2.預(yù)提款和其他義務(wù)
在日本，境外公司轉(zhuǎn)讓股份沒有繳納預(yù)提所得稅的義務(wù)。
所得稅是通過企業(yè)的納稅申報來自行評估的。如果外國公司在日本沒有常設(shè)機構(gòu)，那么根據(jù)適用的稅收協(xié)定，應(yīng)該按照日本的企業(yè)所得稅規(guī)定，就其處置在日本的房地產(chǎn)所獲得的資本收益繳納30%的資本收益稅。
3.反濫用和反尋租規(guī)定
日本的一般反濫用條款規(guī)定，允許稅務(wù)機關(guān)不考慮特殊目的公司，因為它只是獲得特許權(quán)使用費的一種手段。雖然我們還不請清楚日本的反濫用條款是否已經(jīng)直接適用于對轉(zhuǎn)讓境外特殊目的公司的股份應(yīng)按照日本稅法的規(guī)定征收所得稅，但是存在著這種潛在的可能性。
資料提供：中國國際稅收研究會
