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| 富豪的盛宴——個人資產(chǎn)評估增值投資征收個人所得稅的艱難歷程 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1544 |
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| 近期這個話題討論比較多，本人在所得稅戰(zhàn)線上工作多年，親身經(jīng)歷個人資產(chǎn)評估增值征免個稅的歷程。有些感受，可能有失偏頗，供參考。富豪的盛宴——個人資產(chǎn)評估增值投資征收個人所得稅的艱難歷程 肖宏偉 2011.4.1最近常聽到的幾個聲音：財政部官員：我國65%以上的個人所得稅來自工薪階層。新加坡：占人口總數(shù)20%的富人就貢獻了全國93%的個人所得稅。美國財經(jīng)雜志《福布斯》2009年推出的“全球稅負指數(shù)排行榜”中，中國僅次于法國，位居全球第二。一、風平浪靜，緣何為五斗米折腰？國稅函[2005]319號文件下發(fā)之前，沒有多少人會對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，征收個人所得稅產(chǎn)生疑義。因為：《個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定很明確：1，個人取得的“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，征收個人所得稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。2，個人將非貨幣資產(chǎn)投資于企業(yè)，屬于個人轉(zhuǎn)讓所得，依法應(yīng)該征收個人所得稅。3，個人將非貨幣資產(chǎn)評估增值后，投資企業(yè)，取得股權(quán)，其個人所得稅計稅依據(jù)為：相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分。執(zhí)行多年，沒有多少問題啊。如此合法、合理。為何突然出現(xiàn)了國稅函[2005]319號批復(fù)？基層稅務(wù)機關(guān)經(jīng)常為執(zhí)行是《個人所得稅法》的規(guī)定，還是執(zhí)行319號文件而糾結(jié)。二，為虎作倀，哪里尋找道德的血液？2005年，總局對福建地稅批復(fù)：富豪的盛宴--國稅函[2005]319號文橫空出世，資本彈冠相慶，富豪們享受著饕餮大餐。原文如下：國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)國稅函[2005]319號 2005.4.13福建省地方稅務(wù)局：你局《關(guān)于房地產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)評估增值征收個人所得稅問題的請示》（閩地稅發(fā)[2005]37號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。國稅函[2005]319號 文件存在如下問題：1，違反上位法。總局無權(quán)做出緩征稅款的決定。2，批復(fù)只對福建省地稅局，其它省市局做了轉(zhuǎn)發(fā)，比照執(zhí)行，擴大了適用范圍。3，文中：“考慮到個人所得稅的特點”，什么特點，需要暫不征收？4，文中：“目前個人所得稅征收管理的實際情況”，什么實際情況，需要暫不征收？5，文中：“在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值”。此條款具有可操作性嗎？這樣計算查實征收過幾個納稅人的個人所得稅？我所見過征稅對象，由于稅務(wù)機關(guān)又沒有投資時備案管理的措施，大多沒有提供原始非貨幣資產(chǎn)價值依據(jù)，計稅時只能按股權(quán)面值為計稅基礎(chǔ)，當初投資增值部分，很難征到稅。必須要征的，大多核定征收了，降低了稅負。這才是個人所得稅征收管理的實際情況。此文件實質(zhì)上是對個人以非貨幣資產(chǎn)評估增值，進行投資而給予的個人所得稅優(yōu)惠政策，是事實上的減免稅政策。那么這一政策實施五年多來，主要什么群體受益了？答案是：一類：富豪。二類：上市公司大股東。三類：上市公司定向增發(fā)的關(guān)系人。四類：有轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或洗錢需求的個人。此文件為上市公司及其大股東圈錢，提供了便利，干擾了股價，坑害了無數(shù)散戶股民。所以是為虎作倀。工薪們，有幾個受益的？年收入12萬以下的，有幾個受益的？王駿點評——當資本和權(quán)貴結(jié)合，法律就成為為虎作倀的保護傘和擋箭牌，就譬如鋪天蓋地地在刑法修正案（八）中取消“子彈刑”。三，正本清源，115號星星之火可以燎原在基層稅務(wù)機關(guān)對319號文件的質(zhì)疑聲中，國稅發(fā)[2008]115號不期而至，似流星，劃過夜空，然而又悄無聲息了。但的手快的。青島轉(zhuǎn)發(fā)了，一直在執(zhí)行，其它省情況不同，有的口頭通知執(zhí)行，有的不執(zhí)行，有的不置可否。無疑給基層稅務(wù)機關(guān)征管，帶來了一絲希望。原文如下：國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知國稅發(fā)[2008]115號 2008.12.9根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題通知如下：一、個人（自然人，下同）股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代繳。二、個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。三、對本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價值和增值情況、個人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺賬，并向主管稅務(wù)機關(guān)備案。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺賬，加強后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時依法扣繳個人所得稅。四、個人不能提供完整、準確財產(chǎn)（資產(chǎn)）原值憑證的，主管稅務(wù)機關(guān)可依法核定其財產(chǎn)原值。此文件最大的亮點是：糾正了319號文件的錯誤。征稅。代扣。備案。合法，基層有章可徇。可惜，資本又一次戰(zhàn)勝了法律。115號來有影，但去無蹤。四，柳暗花明，革命尚未成功。國家稅務(wù)總局2010年第26號公告中，沒有國稅函[2005]319號 文件的名字，期待已久的國家稅務(wù)總局2011年第2號公告中，終于出現(xiàn)。暫不征稅的依據(jù)，終結(jié)了。但如何征稅，還不甚明確。總局這個答疑也算說明了問題。資產(chǎn)評估增值是否繳納個人所得稅？問題內(nèi)容：針對資產(chǎn)評估增值（含股份制整體改制評估增值中個人股東取得增加股本部份，以及個人資產(chǎn)評估增值對外投資等）是否應(yīng)繳納個人所得稅？如應(yīng)繳納，何時繳納？回復(fù)意見：您好：您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：根據(jù)個所得稅法規(guī)定精神，對于個人資產(chǎn)評估增值后，資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，如投資行為、以評估增值部分增加股本的，可以判定為應(yīng)稅行為，應(yīng)予征收個人所得稅。上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機關(guān)咨詢。歡迎您再次提問。國家稅務(wù)總局2011/03/11五，向高收入者征稅，是個人所得稅的精髓。1，國稅函[2005]319號 是否適用全國？答：不適用全國。有省市轉(zhuǎn)發(fā)的，可以適用。2，國稅發(fā)[2008]115號文件是否一直在執(zhí)行？答：全國至少一半以上的省市一直在執(zhí)行。3，關(guān)于對個人以非貨幣性資產(chǎn)投資的評估增值所得征收個人所得稅，違反納稅必要資金原則問題。這是似是而非的借口。不成立的依據(jù)：一是：國稅發(fā)[2008]115號文件規(guī)定了：稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。而《公司法》第二十七條：全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的百分之三十。公司哪里會缺少代扣稅的資金？二是：個人所得稅法規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)該繳納個人所得稅。缺少繳納個人所得稅的資金，為何不對評估對象做調(diào)整。個人所得稅法不應(yīng)因征稅對象特殊而改變。三是：能夠以非貨幣大幅度增值，而進行投資的，大多是高收入群體，為何不處理一些其他財產(chǎn)繳稅？是法律讓位于特定特定利益群體。四是：上市公司對個人定向增發(fā)股權(quán)收購業(yè)務(wù)更缺乏納稅現(xiàn)金流問題。正是319號文導(dǎo)致了定向增發(fā)避稅問題嚴重。積重難返。如果說由于增發(fā)，評估值過高，而導(dǎo)致納稅困難，為何不改變增發(fā)或方法？合理的目的，不應(yīng)以規(guī)避納稅義務(wù)為前提。對于高收入者，一切逃避繳納稅款的理由，都是不合法的借口。個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，即時征收個人所得稅。利國利民。有助于社會公平正義。國稅發(fā)[2008]115號精神永存。王駿點評——以前看肖老師的文章主要是執(zhí)著于肖老師的“實戰(zhàn)”態(tài)度，雖然未必贊同其觀點，但是從肖老師的文章中我們知道了不同的稅官對稅法理解的不同角度，中國式稅收立法已經(jīng)給納稅人和征稅人帶來了普遍地理解上的煩惱，甚至可以拋棄基本的法律精神，我們對此基本無可奈何，但又身陷其中不能自拔。這次看肖老師的文章看到了夏老師的“斗爭”精神，曾經(jīng)聽過不少稅務(wù)官員提到一個問題，很多稅收文件是“勾兌”出來的，是利益集團尋租的結(jié)果。沒有人敢說破，即使有人要說，也會被“忠告”、被“貶低”、被“否定”，看到肖老師的文章，我看到了希望！同時，我們也要感謝稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)在關(guān)鍵時刻撥亂反正，廢掉一個早就該槍斃的319，捍衛(wèi)了稅法尊嚴！讓那些只為利益集團說話，不問蒼生冷暖的為稅者見鬼去吧！國稅函[2011]89號 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復(fù) 自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉稅政策及風險控制點 |
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