《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）第四十一條，對“營改增”試點地區應稅服務納稅義務發生時間作出明確，主要內容如下。
先開具發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天
應稅服務營業稅改征增值稅后，納稅人抵扣進項稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準，購買方在取得增值稅扣稅憑證后，即便是尚未向銷售方支付款項，但可以憑增值稅專用發票抵扣稅款，這時如果強調銷售方的納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，則會造成稅款征收上的脫節，即銷售方還沒開始納稅，購買方卻開始將稅務機關未征收到的稅款進行抵扣。
此外，由于普通發票與增值稅專用發票均屬于商事憑證，征稅原則應當保持一致，所以，為避免此類稅款征收脫節現象發生，財稅〔2011〕111號規定，納稅人提供應稅服務時先開具發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天。
提供應稅服務并取得索取銷售款項憑據的當天
取得索取銷售款項憑據的當天，應為：
（一）簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期的，按照書面合同確定的付款日期的當天確認納稅義務發生；
（二）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，按照應稅服務完成的當天確認納稅義務發生。
提供有形動產租賃服務并收取預收款的納稅人，增值稅納稅義務發生時間為收到預收款的當天
納稅人提供租賃業勞務，采取預收款方式的，為收到預收款的當天作為納稅義務發生時間。也就是說，對納稅人一次性收取若干年的租金收入應以收到租金的當天作為納稅義務發生時間，此規定與現行營業稅關于租賃的納稅義務發生時間一致。
例如，某試點納稅人出租車輛一臺，租金5000元/月，一次性預收對方一年的租金60000元，則應在收到60000元租金的當天確認納稅義務發生，并按60000元確認收入。而不能將60000元租金采取按月分攤確認收入的方法，也不能在該業務完成后再確認收入。
本條所稱的有形動產租賃服務，指應稅服務范圍注釋第二條第三款所稱的有形動產租賃，包括有形動產的融資租賃和經營性租賃。
視同提供應稅服務的納稅義務發生時間
試點交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點實施辦法第十一條規定，除以公益活動為目的或者以社會公眾為對象外，向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，應視同提供應稅服務繳納增值稅。考慮到無償提供應稅服務的特點是不存在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的情況，故將其納稅義務發生時間確定為應稅服務完成的當天。
扣繳義務發生時間為納稅義務發生的當天
按照《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，確認境外單位或者個人提供應稅服務的增值稅納稅義務發生時間，再以增值稅納稅義務發生的當天作為增值稅扣繳義務發生時間。 |
