問：A公司2010年度實(shí)際發(fā)放工資1000萬元，支付福利費(fèi)200萬元，2010年度所得稅匯算清繳時(shí)已將超支的60萬元調(diào)增納稅。A公司2011年度實(shí)際發(fā)放工資還是1000萬元，福利費(fèi)支出為100萬元。請(qǐng)問： 1、2010年度已調(diào)增納稅的60萬元，是否可以在2011年度匯繳時(shí)作納稅調(diào)減？ 2、若可在2011年度調(diào)減，是一次性調(diào)減60萬元還是分次調(diào)減？在2011年度可扣的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)限額扣除，作納稅調(diào)減40萬元？剩余20萬元（60－40）的納稅調(diào)減是否有年限限制？ 答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 根據(jù)上述政策規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出在不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除。職工福利費(fèi)稅前扣除的稅收政策，沒有比照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的政策規(guī)定：超過限額部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，稅前扣除的職工福利費(fèi)必須是企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出并且不超過稅法規(guī)定的限額。 問題中A公司2010年度實(shí)際發(fā)放工資1000萬元，支付福利費(fèi)200萬元，2010年度納稅申報(bào)時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除職工福利費(fèi)支出140萬元，納稅調(diào)整60萬元；2011年度實(shí)際發(fā)放工資1000萬元，支付福利費(fèi)100萬元，2011年度納稅申報(bào)時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除職工福利費(fèi)支出限額140萬元，因2011年度只發(fā)生福利費(fèi)支出100萬元。 因此，2011年度準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi)支出為100萬元。不能對(duì)2010年度調(diào)增的60萬元再進(jìn)行納稅調(diào)減處理。 |
