3、根據(jù)我們獲得的信息，目前深圳國稅局已經(jīng)開始了2013年的反避稅工作。1月25日，一些區(qū)稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)召集關(guān)聯(lián)交易金額達到規(guī)模以上的企業(yè)或存在關(guān)聯(lián)交易且過去幾年虧損企業(yè)的財務(wù)人員召開了會議并發(fā)放了關(guān)聯(lián)交易同期資料管理的相關(guān)文件，敦促這些企業(yè)在一周之內(nèi)就提交同期資料報告給主管稅務(wù)機關(guān)。鑒于深圳國稅局曾在2011年上半年對一批（超過10家，每個區(qū)局1-2家）大型（年收入10億元以上）或虧損企業(yè)進行了反避稅調(diào)查立案，在經(jīng)過近兩年的調(diào)查調(diào)整后大部分立案都已經(jīng)結(jié)案，因此，可以預(yù)計2013年將又是深圳國稅局反避稅調(diào)查立案數(shù)量大幅增加的一年。
4、目前深圳國稅局已經(jīng)完成了2011年度的同期資料報告的全面核查工作，并于3月初開始啟動了2013年反避稅選案工作。特別提醒納稅人注意的是，2013年深圳國稅局選案重點將是：
（1）關(guān)聯(lián)交易金額巨大且長期微利或虧損的企業(yè)；
（2）合約研發(fā)、銷售、提供勞務(wù)、資本弱化、無形資產(chǎn)、非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓等特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)；
（3）存在關(guān)聯(lián)交易且息稅前營業(yè)利潤率低于4%的企業(yè)。
二、我們的建議
從以上深圳國稅局近年來不斷加大反避稅力度可以看出，隨著具有明顯國際化特征的企業(yè)所得稅的設(shè)立和實施，已將中國的反避稅推向了一個全新的階段。因此，企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對，評估關(guān)聯(lián)交易中所存在的轉(zhuǎn)讓定價風險，并采取有效的措施積極化解轉(zhuǎn)讓定價風險。
（一）按規(guī)定準備同期資料，評估自身轉(zhuǎn)讓定價風險
1、有形資產(chǎn)購銷交易問題。企業(yè)應(yīng)盡快準備符合規(guī)定的2011年度及2012年度的同期資料報告，并根據(jù)同期資料報告可比性分析結(jié)果，評估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易所存在的轉(zhuǎn)讓定價風險，從而采取有效的措施積極應(yīng)對。如果企業(yè)確實未準備或準備的同期資料不符合《特別納稅調(diào)整實施辦法》（國稅發(fā)[2009]2號，以下簡稱“2號文”）的要求，稅務(wù)機關(guān)很有可能會對企業(yè)進行反避稅立案調(diào)查，而且需要特別提醒企業(yè)關(guān)注的是：目前深圳國稅局反避稅調(diào)查的年限一般都為3—10年。比如某日資生產(chǎn)企業(yè)2008年度由于未按規(guī)定準備同期資料，被稅務(wù)機關(guān)立案調(diào)查，并追溯調(diào)整十年。
值得注意的是，目前在深圳國稅局市區(qū)“二級聯(lián)動”的一體化反避稅體系下，就算規(guī)模不大的企業(yè)，其被稅局進行反避稅調(diào)查調(diào)整的可能性還是很大的，因為企業(yè)規(guī)模不大剛好成為各基層分局反避稅人員“練手”的對象，所以千萬不要存僥幸心理。
企業(yè)按規(guī)定準備同期資料不但能充分了解企業(yè)自身所存在的轉(zhuǎn)讓定價風險，還能減輕稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整時的處罰，根據(jù)2號文規(guī)定，企業(yè)如果按規(guī)定準備同期資料，一旦被稅局實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，則可以免除5%的罰息。
2、非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題。如果企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或正在進行非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓，那么企業(yè)應(yīng)引起高度重視。非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓是一個相當復雜的一般反避稅問題，在我們過去處理的20多例案件中，都存在被稅局重新進行定價后調(diào)整補稅的情形，因此企業(yè)新舊股東對該問題也應(yīng)引起高度關(guān)注。特別提醒注意的是，深圳國稅局在其《2013年工作要點》中特別強調(diào)：2013年深圳國稅將開展非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓專項檢查。
3、融通資金資本弱化問題。企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標準比例的利息支出，如要在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，除應(yīng)準備同期資料外，還應(yīng)準備、保存、并按稅務(wù)機關(guān)要求提供資本弱化相關(guān)的同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則。目前，國內(nèi)比較完整的資本弱化反避稅的CASE并不多，稅局對可比融資交易的尋找也遇到很大的困難。不過我們已經(jīng)找到一種替代的方法，運用該方法可以有效解決資本弱化可比交易尋找難的問題，從而有效找到符合獨立交易原則的債資比例，進而計算出企業(yè)超過標準2：1比例而可在稅前扣除的關(guān)聯(lián)利息支出。根據(jù)我們了解，深圳國稅局已經(jīng)完成了首例資本弱化反避稅調(diào)查調(diào)整案例，其為一家從事電子產(chǎn)品分銷的貿(mào)易型公司，補繳稅金達到1000萬元。
4、關(guān)聯(lián)提供勞務(wù)問題。關(guān)聯(lián)方之間提供服務(wù)，如房地產(chǎn)總部企業(yè)內(nèi)設(shè)的各個業(yè)務(wù)部門為集團成員公司提供項目決策、規(guī)劃設(shè)計、施工技術(shù)、市場營銷、人力資源和法律等服務(wù)，如果不按獨立第三方之間的標準收取或支付服務(wù)費，就會存在納稅調(diào)整風險。企業(yè)應(yīng)按照受益原則判定集團內(nèi)部活動是否屬于集團內(nèi)勞務(wù)，進而確定是否就此收取與支付費用；同時，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定準備同期資料，說明收取或支付服務(wù)費用的真實合理性，以及支付標準遵循獨立交易原則。
5、無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓和使用問題。無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓和使用的對象包括：土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)和使用權(quán)。如子公司使用母公司的品牌、營銷渠道銷售產(chǎn)品，使用母公司技術(shù)平臺開發(fā)新產(chǎn)品，均沒有按照獨立交易原則支付特許權(quán)使用費，而母公司長期處于虧損或微利狀態(tài)，則母公司存在納稅調(diào)整的風險。無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易是否遵循獨立交易原則，應(yīng)分別從交易雙方角度考慮可比性，選擇正確的轉(zhuǎn)讓定價方法和資產(chǎn)價值評估方法，并按規(guī)定準備同期資料，以充分的數(shù)據(jù)和資料說明關(guān)聯(lián)交易價格的制定遵循了獨立交易原則。
（二）尋找合適的中介機構(gòu)，積極應(yīng)對
轉(zhuǎn)讓定價是一門“藝術(shù)”，也是一門“技術(shù)”，不管是稅局反避稅專業(yè)人員、企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理人員還是中介機構(gòu)的轉(zhuǎn)讓定價咨詢顧問，沒有經(jīng)過5年以上的歷練，是不可能做好轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)工作；而對同行業(yè)進行可比性分析則需要使用總局指定的OSIRIS等數(shù)據(jù)庫。因此，企業(yè)應(yīng)尋找合適的中介機構(gòu)，首先配合企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理人員完成轉(zhuǎn)讓定價的風險評估工作；其次，當稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整時，協(xié)助企業(yè)積極有效地進行調(diào)查調(diào)整應(yīng)對工作。
我們作為中翰國際轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)服務(wù)聯(lián)盟的首席發(fā)起合伙人機構(gòu)，是中國本土最專業(yè)、從業(yè)時間最早（1998年開始）的轉(zhuǎn)讓定價和預(yù)約定價稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)。我們每年為60多家跨國企業(yè)集團（包括很多世界五百強企業(yè)）及國內(nèi)企業(yè)集團（包括許多中國投企業(yè)）提供轉(zhuǎn)讓定價同期資料準備、預(yù)約定價安排、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查抗辯、轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)規(guī)劃、轉(zhuǎn)讓定價指引制定等轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)專業(yè)服務(wù)（自2009年來，中翰國際每年為200多家企業(yè)提供轉(zhuǎn)讓定價服務(wù)）。經(jīng)過15年多的歷練，我們已經(jīng)發(fā)展成為中國本地“服務(wù)時間最長、服務(wù)客戶最多、服務(wù)內(nèi)容最全、服務(wù)團隊最強”的轉(zhuǎn)讓定價/預(yù)約定價稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)。
長期豐富的轉(zhuǎn)讓定價實際操作經(jīng)驗及反避稅調(diào)查應(yīng)對的實踐經(jīng)驗，同時與總局及各地（含深圳）地稅機關(guān)反避稅專業(yè)人士建立了暢通的溝通渠道和良好的公共關(guān)系，我們完全有能力協(xié)助企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的反避稅調(diào)查調(diào)整，從而最大限度降低企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)風險。
