今天大世正好看到大家在討論關(guān)于為什么既用于免稅、簡易計稅等，又用于一般計稅的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅可以全額抵扣的問題。
我們知道，一般來說，對于既用于一般計稅，又用于免稅、簡易計稅等的進(jìn)項稅額，都需要按比例分開，也就是部分抵扣，那么為什么對于固定資產(chǎn)，就能全額抵扣，而不是按比例分開呢？
關(guān)于這個問題，以前的增值稅暫行條例釋義也曾經(jīng)提過，不過，大世還是想從自己的角度，尋根溯源的來分析下其中的根本原理。
分析這個問題，首先就要說下固定成本的問題。所謂的固定成本，就是一個企業(yè)，必須的成本，更仔細(xì)的說，就是比如我企業(yè)專門賣大世簽名照的，然后我得要有個辦公桌，這個辦公桌，無論我是專門賣大世簽名照，還是除了賣簽名照，還賣免稅的《大世說法》的書，我都得花錢買這個辦公桌。在這里，這個辦公桌，就是固定成本。
也就是說，這個成本，對于我企業(yè)來說，是只要我采用一般計稅方法賣貨，就肯定會發(fā)生，而不論是否有簡易計稅方法。
再回到上面辦公桌的例子，假設(shè)我坐在這個辦公桌前，既賣一般計稅的大世簽名照，又賣免稅的《大世說法》書，那么肯定是符合既用于一般計稅，又用于免稅的條件。
這時候，為什么這個辦公桌的進(jìn)項能夠全額抵扣，而不是根據(jù)銷售收入分?jǐn)偰兀?nbsp;
我們假設(shè)，辦公桌購進(jìn)是1000元，進(jìn)項稅是170元，賣大世簽名照，銷售收入是2000元，銷項稅是340元，這時候，作為企業(yè)，如果僅賣大世簽名照情況下，只需承擔(dān)170元的增值稅。
但是，如果既賣簽名照2000元，又賣《大世說法》的免稅書2000元，如果按照收入分?jǐn)傇瓌t，則會造成賣簽名照因此要交＝2000*17%-2000/(2000 2000)*170=255元。
也就是說，賣同樣一個商品，僅僅因為企業(yè)還賣免稅商品，所以就要多交稅。
我們知道，我國采用消費型增值稅其最大的理論依據(jù)就是稅收中性原則和稅收公平原則。
所謂的稅收中性原則，就是征稅（這里專指征增值稅）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、資本構(gòu)成、流通環(huán)節(jié)不產(chǎn)生干擾作用，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)資源市場配置保持中性。所謂公平原則，是指同一商品在最終的稅負(fù)相同。
而很明顯的，在上述辦公桌的例子中，同樣的賣一件商品，結(jié)果造成企業(yè)要交的增值稅不同，如果企業(yè)按照正常的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的話，最終導(dǎo)致同一商品，最終消費者承擔(dān)的稅負(fù)不同，明顯不符合稅收公平原則；另一方面，企業(yè)如果不能成功轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，可能就會改變自身架構(gòu)，例如不賣免稅的《大世說法》書，這樣，就形成增值稅對企業(yè)業(yè)務(wù)架構(gòu)與商品流通的干擾，與稅收中性原則相違背。
正因此，對于上述這種，企業(yè)采取一般計稅方法支出的固定成本，進(jìn)行全額抵扣進(jìn)項稅，從而達(dá)到稅收中性，不干擾企業(yè)的業(yè)務(wù)架構(gòu)和商品流通，且讓同一商品最終消費者承擔(dān)的稅負(fù)相同。
那么，究竟什么樣的成本才是上面說的固定成本呢？有沒有一個判斷標(biāo)準(zhǔn)呢？
一般來說，企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營（一般計稅方法的商品），而購進(jìn)的固定資產(chǎn)支出，認(rèn)為屬于上述的固定成本。例如企業(yè)為了生產(chǎn)一般計稅的甲商品，于是購進(jìn)一臺機(jī)械設(shè)備，這臺機(jī)械設(shè)備就是企業(yè)生產(chǎn)甲商品必需的固定資產(chǎn)，因此，購該設(shè)備的支出，就是固定成本支出；同時，哪怕該設(shè)備有時也會用來生產(chǎn)乙免稅產(chǎn)品，但是由于是生產(chǎn)甲產(chǎn)品必須的設(shè)備，所以，依然認(rèn)定為固定成本支出。
同理，類似的無形資產(chǎn)，也是一樣，例如企業(yè)購進(jìn)某項技術(shù)許可權(quán)，而利用這項技術(shù)，既能生產(chǎn)一般計稅的甲產(chǎn)品，又能生產(chǎn)免稅的乙產(chǎn)品，這時候，只要企業(yè)是利用該技術(shù)生產(chǎn)了甲產(chǎn)品，或者更明確的說，生產(chǎn)甲產(chǎn)品必須要這項技術(shù)，那么，該項技術(shù)就是甲產(chǎn)品必需的固定成本支出。
正因此，增值稅暫行條例實施細(xì)則與其說是規(guī)定，既用于免稅、簡易計稅等，又用于一般計稅的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅可以全額抵扣，不如說是，只要是用于一般計稅時的固定成本，不論是否用于其他免稅或簡易計稅，都能全額抵扣。
當(dāng)然，上述僅是個人的思考，不知道老外有沒有這方面的論述，如果有誰了解，歡迎留言探討哈。
