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| 雇主負(fù)擔(dān)稅款前提下的雇員全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅計(jì)算案例 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：812 |
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| 《關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱28號(hào)公告），明確了雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款的計(jì)算公式與計(jì)算方法。本文以實(shí)例說(shuō)明計(jì)算方法、驗(yàn)算（注：因《個(gè)人所得稅法》從2011年9月1日起修訂了工資、薪金所得稅率表，涉及2011年的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法的過(guò)渡政策還未出臺(tái)，以下實(shí)例以原稅率表計(jì)算）。 雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款的計(jì)算分四個(gè)步驟： 第一步，將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額。 第二步，按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)扣繳稅款。 第三步，計(jì)算雇員個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款。 第四步，計(jì)算計(jì)入雇員工資、薪金的全年一次性獎(jiǎng)金可以稅前扣除的金額。 雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算 某企業(yè)支付給員工王某當(dāng)月工資1900元，李某當(dāng)月工資3000元，年終一次性獎(jiǎng)金分別為20000元、30000元，由企業(yè)負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅分別為1000元、2000元。 1.換算為含稅應(yīng)納稅所得額。 王某：20000＋1000－（2000－1900）＝20900（元）。 李某：30000＋2000＝32000（元）。 注：由于李某的月工資、薪金高于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2000元，故計(jì)算時(shí)不考慮費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額。 2.按照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)扣繳稅款。 （1）找對(duì)應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)。 王某：20900÷12＝1741.67（元），適用稅率10%，速算扣除數(shù)25. 李某：32000÷12=2666.67（元），適用稅率15%，速算扣除數(shù)125. （2）計(jì)算應(yīng)納稅額： 王某：20900×10%－25＝2065（元）。 李某：32000×15%－125＝4675（元）。 3.計(jì)算個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款。 王某：2065－1000＝1065（元）。 李某：4675－2000＝2675（元）。 4.計(jì)算雇員計(jì)入工資、薪金的全年一次性獎(jiǎng)金可以稅前扣除的金額。 王某：20000＋1000＝21000（元）。 李某：30000＋2000＝32000（元）。 會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬——工資——全年一次獎(jiǎng)金——王某 21000 應(yīng)付職工薪酬——工資——全年一次獎(jiǎng)金——李某 32000 貸：銀行存款 46260 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅——王某 2065 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅——李某 4675. 另外，李某當(dāng)月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅（3000－2000）×10%－25＝75（元）。 會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬——工資——王某 1900 應(yīng)付職工薪酬——工資——李某 3000 貸：銀行存款 4825 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅——李某 75. 雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算 承上例，其他條件不變，企業(yè)分別負(fù)擔(dān)王某和李某各60%的稅款。 1.換算為含稅的應(yīng)納稅所得額。 （1）查找不含稅全年獎(jiǎng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A. 王某：20000÷12＝1666.67（元），適用稅率A為10%，速算扣除數(shù)A為25. 李某：30000÷12＝2500（元），適用稅率A為15%，速算扣除數(shù)A為125. （2）換算全年獎(jiǎng)的含稅應(yīng)納稅所得額。 王某：[20000－（2000－1900）－25×60%]÷（1－10%×60%）＝21154.26（元）。 李某：[30000－125×60%]÷（1－15％×60%）＝32884.62（元）。 2.按照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)扣繳稅款。 （1）找對(duì)應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B. 王某：21154.26÷12＝1762.86（元），適用稅率B為10%，速算扣除數(shù)B為25. 李某：32884.62÷12＝2740.39（元），適用稅率B為15%，速算扣除數(shù)B為125. （2）計(jì)算應(yīng)納稅額。 王某：21154.26×10%－25＝2090.43（元）。 李某：32884.62×15%－125＝4807.69（元）。 3.計(jì)算個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款。 王某：2090.43×40%＝836.17（元）。 李某：4807.69×40%＝1923.08（元）。 4.計(jì)算雇員計(jì)入工資、薪金的全年一次性獎(jiǎng)金可以稅前扣除的金額。 王某：20000＋2090.43×60%＝21254.26（元）。 李某：30000＋4807.69×60%＝32884.61（元）。 李某當(dāng)月工資應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算同上例。 根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的如下規(guī)定驗(yàn)算： （一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 （二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下： 1.如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)。 2.如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。 王某應(yīng)納個(gè)人所得稅為： 確定適用稅率和速算扣除數(shù)：[21254.26－（2000－1900）]÷12＝1762.86（元），查找適用稅率10%和速算扣除數(shù)25. 應(yīng)納稅額＝[21254.26－（2000－1900）]×10%－25＝2090.43（元）。 李某應(yīng)納個(gè)人所得稅為： 確定適用稅率和速算扣除數(shù)：32884.61÷12＝2740.39（元），查找適用稅率15%和速算扣除數(shù)125. 應(yīng)納稅額＝32884.61×15%－125＝4807.69（元）。 經(jīng)驗(yàn)算，以上根據(jù)28號(hào)公告計(jì)算公式計(jì)算的個(gè)人所得稅是正確的。 |
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