廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的實施，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)的稅后剩余利益，同時也促進(jìn)了平等市場競爭環(huán)境的形成。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅﹝2009﹞72號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅﹝2012﹞48號）、《關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險問題整改工作的通知》（稅總辦﹝2014﹞652號），明確和統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策。同時，針對部分行業(yè)和企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生情況較為特殊，根據(jù)其實際情況做出了具體規(guī)定。
當(dāng)前，2014年企業(yè)所得稅匯算清繳即將開啟，納稅人既要考慮廣告費用合理的足額扣除，同時還需關(guān)注其稅前扣除的稅務(wù)風(fēng)險。為方便納稅人辦理匯算清繳納稅申報事宜，筆者現(xiàn)對廣告費用稅前扣除進(jìn)行政解析。
提示一：廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費合并計算扣除
根據(jù)國務(wù)院令第512號第四十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出合并計算。
廣告費，是指企業(yè)通過各種媒體宣傳或發(fā)放贈品等方式，激發(fā)消費者對其產(chǎn)品或勞務(wù)的購買欲望，以達(dá)到促銷目的所支付的費用。業(yè)務(wù)宣傳費是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。
對廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費實行合并扣除。企業(yè)所支付的費用均可在限額內(nèi)或規(guī)定比例內(nèi)予以扣除。
同時，分類確認(rèn)廣告費用稅前扣除基數(shù)。
按照稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入額作為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的扣除基數(shù)。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號）規(guī)定，營業(yè)收入填報納稅人主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入總額根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”的數(shù)額填報。一般企業(yè)納稅人通過《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）填報；金融企業(yè)納稅人通過《金融企業(yè)收入明細(xì)表》(A101020)填報。
提示二：結(jié)轉(zhuǎn)扣除的四種情況
廣告費用支出不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅﹝2012﹞48號）第一條規(guī)定，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
超出扣除限額的廣告費用可結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除。
企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的符合條件的廣告宣傳費支出，按照國務(wù)院令第512號第四十四條規(guī)定的以及財稅﹝2012﹞48號第一條規(guī)定，企業(yè)按照規(guī)定的扣除基數(shù)和比例計算扣除廣告費用后，仍有余額不能在當(dāng)年扣除的，對于超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
以前年度應(yīng)扣未扣廣告費用，準(zhǔn)予在5年追補(bǔ)確認(rèn)期限內(nèi)計算扣除。
依據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。
虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款。
提示三：三類稅前扣除特例
采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，廣告費用可以在本企業(yè)扣除，也可由飲料品牌持有方或管理方據(jù)實扣除。
飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營業(yè)模式。
財稅﹝2009﹞72號第一條明確規(guī)定，對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。
飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售(營業(yè))收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。
關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告費用可以在本企業(yè)扣除，也可以按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。
財稅﹝2012﹞48號第二條規(guī)定，對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議（下稱“分?jǐn)倕f(xié)議”）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。
另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。
煙草企業(yè)煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
稅總辦﹝2014﹞652號第五條規(guī)定，針對煙草企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的準(zhǔn)確歸集和稅前扣除問題，明確財稅﹝2009﹞72號、財稅﹝2012﹞48號的規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不得在企業(yè)所得稅前扣除。
同時，財稅﹝2012﹞48號第三條規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 |
