建筑施工企業(yè)對項目多采用內(nèi)部承包責任制的方式，對項目實行項目經(jīng)理負責制管理模式，采用集中核算，匯總納稅，公司財務針對各項目匯總后申報繳納稅款，包括企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅、教育費附加、印花稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅。而其中最主要的風險點是增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅及發(fā)票管理方面的風險。
一、有關稅種主要涉稅風險及管控措施
（一）增值稅方面的風險
1、發(fā)生納稅義務未及時申報繳納增值稅的風險及管控措施
根據(jù)財稅[2016]36號文件，建筑業(yè)的增值稅納稅義務時間按照開票時間、收款時間和書面合同約定的付款時間孰先的原則確認。在已確認工程量但發(fā)包方尚未付款情況下，根據(jù)合同約定的付款時間判斷，分兩種情況，一是按合同約定已到付款時間，但發(fā)包方尚未付款，這種情況下，增值稅納稅義務已發(fā)生，應開具發(fā)票并申報繳納增值稅；二是尚未到合同約定的付款時間，發(fā)包方未付款，這種情況下，如果沒有開具發(fā)票，則納稅義務未發(fā)生，不需要申報繳納增值稅。
應對措施：針對發(fā)包方已到付款期尚未付款項目，應與發(fā)包方進行溝通，及時開具增值稅發(fā)票并繳納增值稅。如果發(fā)包方不接收增值稅發(fā)票，應進行無票收入納稅申報，避免后期稅務稽查被查補稅款并被處罰。對于簡易計稅的項目，在項目當?shù)匾罁?jù)扣除分包金額后的差額預繳增值稅，需要及時清理分包結算金額并取得分包發(fā)票，避免分包后期無法差額抵減總包金額而導致預繳稅金過大。對于采用一般計稅的項目，在項目當?shù)匕凑詹铑~預繳2%后在機構所在地進行申報補稅，同樣需要及時取得分包發(fā)票和材料、機械等供應商進項稅發(fā)票，避免前期繳納金額過大后期稅額大量留抵風險。如果由于資金問題難以取得供應商進項稅發(fā)票，應積極與供應商協(xié)商，先行支付相關稅金，及時取得分包發(fā)票及進項稅發(fā)票進行認證抵扣。同時企業(yè)應登記好合同約定的付款時間，到期后積極催款并及時開具發(fā)票，如果經(jīng)雙方約定推遲付款時間的，應及時簽訂補充協(xié)議，從而按新的付款時間確定納稅義務發(fā)生時間并開具發(fā)票，防范被稅務認定為延遲納稅而加收滯納金。
2、取得或開具的增值稅發(fā)票不符合要求的涉稅風險及管控
建筑業(yè)稅負與項目運行過程中能否取得增值稅進項稅票及項目管控息息相關，企業(yè)有義務取得合法、合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。否則可能會由此帶來項目成本增加、虛開增值稅專用發(fā)票等經(jīng)濟、法律風險。
（1）主要涉稅問題。根據(jù)發(fā)票管理辦法及虛開增值稅發(fā)票處理問題的規(guī)定，為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票并且購買方取得的與實際情況不符的增值稅發(fā)票都可構成虛開或者取得虛開發(fā)票的情形。建筑企業(yè)主要面臨著如下涉稅風險：
1）由于管理不當產(chǎn)生虛開增值稅發(fā)票的經(jīng)營風險，如果虛開金額比較大，企業(yè)面臨罰款，相關責任人被追究刑事責任。例如本來應從分包商A企業(yè)取得發(fā)票，但明知不符合要求，卻從A企業(yè)的供貨商B企業(yè)取得發(fā)票；本來應將發(fā)票開具給C，卻將發(fā)票開具給了與C有業(yè)務聯(lián)系的D，此兩種情況均屬虛開發(fā)票，應認真防范風險。
2）由于項目的成本構成，如材料、機械、勞務的金額與目標成本及市場信息嚴重不符的情況下，將導致稅務機關依據(jù)成本的合理性，追查開票方進行確認，如果開票方處理不當，將面臨著被認定為虛開的風險。
3）由于供應商的稅務稽查導致公司被認定為虛開的風險。如為了倒賣發(fā)票而專門成立的供應商，其開具增值稅發(fā)票后可能未傳送發(fā)票信息進行報驗或者后期進行作廢處理都將導致被稅務稽查，進而牽扯到取票方，同樣被認定為虛開發(fā)票，面臨相應處罰。
4）業(yè)務真實但取得或開具的發(fā)票不符合規(guī)定，造成涉稅風險。不符合稅收規(guī)定的發(fā)票不能作為稅前扣除憑據(jù)。無論是開具發(fā)票還是在取得發(fā)票時，都應審核是否符合要求。主要審核是否按照商品稅收分類編碼開具發(fā)票；是否正確、規(guī)范的選擇對應的稅收分類編碼開具發(fā)票；銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容，更不得變名虛開發(fā)票；商品銷售匯總開具的要有明細清單；普票也要有稅號；部分發(fā)票開具不要漏填發(fā)票備注欄，如：提供建筑服務，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱，銷售不動產(chǎn)，應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權證書號碼(無房屋產(chǎn)權證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址；出租不動產(chǎn)，應在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址；折扣銷售的務必價款和折扣額在同一張發(fā)票分別注明，在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價款中減除；從小規(guī)模納稅人處也能取得專用發(fā)票，住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)小規(guī)模納稅人可以自行開具專用發(fā)票，其他行業(yè)小規(guī)模納稅人需去稅務機關代開專用發(fā)票，向個人租賃不動產(chǎn)或購買不動產(chǎn)，也可以取得專用發(fā)票。
（2）應對措施
1）完善內(nèi)部管控制度及項目考核制度，對于項目的取票情況及進項抵扣情況明確獎懲制度。
2）合理控制目標成本，預計工程的材料、機械、勞務的合理配比。建立配比模型，提前籌劃。
3）針對材料、機械、勞務的供應商選擇進行控制，選擇長期合作及信譽良好的供應商，避免為取票而隨意選擇供應商，導致由于供應商的稅務稽查而產(chǎn)生經(jīng)營風險。
4）確保取得發(fā)票的真實性及“貨物、勞務及應稅服務流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致，嚴格發(fā)票審核，不符合要求的發(fā)票不予接收并責令開票方重新開具。
5）針對項目承包人及所有管理層，要加強增值稅原理及對企業(yè)的影響以及風險方面的增值稅基礎知識培訓，建立風險管控意識。
3、應收賬款掛賬后發(fā)生折扣與折讓未開具紅字發(fā)票的風險及管控
建筑企業(yè)應收賬款的壞賬比較多，最終決算金額減少引起的應收賬款減少，有些未開具發(fā)票，有些已經(jīng)開具發(fā)票，不未及時處理雙方均存在涉稅風險。根據(jù)財稅[2016]36號的相關規(guī)定，納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生折讓等情形的，應該開具紅字增值稅專用發(fā)票。公司的工程決算金額減少的情況屬于工程銷售的折讓，應該開具紅字發(fā)票。已開具發(fā)票，發(fā)生銷售退回或折讓、開票有誤、應稅服務中止等情形，需要開具紅字發(fā)票或重新開具發(fā)票的，都可通過開票系統(tǒng)開具紅字發(fā)票進行沖銷。而不應長期掛應收賬款。具體應對措施如下：
（1）已申報繳納稅款并開具發(fā)票但最終決算發(fā)生了工程折讓的項目，針對清理情況與發(fā)包方進行溝通，開具紅字增值稅發(fā)票，沖銷收入及應收賬款，避免企業(yè)損失。
（2）后期新項目執(zhí)行中，應在合同簽訂過程中，明確增值稅發(fā)票提供的時間，特別是后期工程開票金額，明確約定質保金在實際支付時開具增值稅發(fā)票并約定后期由于工程決算金額的減少導致多開出的發(fā)票，應開具紅字發(fā)票，沖銷多開金額，避免承擔增值稅稅金及虛開的風險。
4、兼營行為未分別核算的風險及管控
建筑安裝服務，適用9%的稅率，簡易計稅為3%（不允許抵扣進項稅額）；設備銷售，稅率為13%；勘察設計、咨詢，稅率為6%。如果未如果核算并分別開具發(fā)票按規(guī)定要從高適用稅率。要特別管控兼營與混合銷售劃分不清的風險?；旌箱N售的本質是一項納稅行為，混合銷售稅務處理原則是按企業(yè)的主營項目的性質劃分增值稅稅目，如建筑工程使用購入的材料，結算時工程款按混合銷售處理，應全部按建筑服務計算增值稅；而兼營行為的本質是多項應稅行為，兼營應當分別核算適用不同稅率或者征收率應稅行為的銷售額，否則要從高適用稅率。如EPC工程總承包合同，其中的設計、設備銷售與建筑勞務應按兼營分別按不同的稅率開具發(fā)票分別計算繳納增值稅。應對措施如下：
1）應提前籌劃，合理確定貨物銷售額及建筑勞務及其他項目的銷售額，并在簽訂合同時應分別注明稅率。
2）在會計處理上，分別核算貨物的銷售收入和建筑安裝服務的銷售額，避免從高適用稅率。
3）加強制度建設及業(yè)務指導，做到進項及時抵扣并且應抵盡抵，更好應對稅收政策變化給企業(yè)帶來的影響。
4、水電費問題涉稅風險及應對措施
建筑企業(yè)在施工中常會出現(xiàn)使用發(fā)包方的水電但未能取得專用發(fā)票的情形，有時會以開具的收據(jù)列支成本，按照稅法規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，存在企業(yè)所得稅納稅調(diào)增的風險。如果為一般計稅項目，還會導致少抵扣增值稅，進而多繳納增值稅及附加。
實務中，主要有以下兩種方式進行處理：
（1）按轉售水電處理
由發(fā)包方向總包方提供工程所需水電，且合同約定由總包方付費的，發(fā)包方如為一般納稅人的，可以自行向總包方開具增值稅專用發(fā)票；如為小規(guī)模納稅人的，也可向主管國稅機關申請代開增值稅專用發(fā)票?？偡职浇Y算水電費的，由總包方向分包方開具水電銷售增值稅發(fā)票。
（2）代收轉付款項
作為代收轉付款項，需由水、電銷售單位直接向施工企業(yè)開具發(fā)票，否則按轉售水電處理，由代收方開具增值稅發(fā)票給施工企業(yè)。
5、簡易計稅與一般計稅涉稅風險及應對措施
對甲供材、清包工等建筑施工項目可以采用簡易計稅的方法。這就給了建筑施工企業(yè)稅收籌劃的空間。如果發(fā)包方是政府、事業(yè)單位等不需要增值稅專用發(fā)票的單位，應測算整體項目稅負，如果測算的稅負低于3%，應采用一般計稅方法，如高于3%，應優(yōu)先采用簡易計稅方法。應對措施：
（1）對于有大額固定資產(chǎn)、在建工程購入的情況下，企業(yè)通常都有巨額的進項稅額，這種情況下企業(yè)如果采取“簡易計稅”反而無法抵扣進項稅額，而采取一般計稅方式，抵扣進項稅額，對企業(yè)而言更有優(yōu)勢。
（2）如果經(jīng)測算，簡易計稅更節(jié)稅，應籌劃為甲供材的方式，因政策對甲供材的數(shù)量與金額并無限制，只需要有適當?shù)墓枰贤谢蜓a充合同中有甲供材的條款，在合同中明確采用簡易計稅方法，以管控結算時發(fā)包方要求開具9%增值稅專用發(fā)票的風險。另外需要按照國家稅務總局公告2017年第43號，實行一次備案制，在按簡易計稅方法首次辦理納稅申報前，向機構所在地主管國稅機關辦理備案手續(xù)，并提交為甲供工程提供的建筑服務辦理備案手續(xù)時應提交建筑工程承包合同（復印件）。
（3）如果經(jīng)測算，采用一般計稅方法的，應做好銷項發(fā)票開具與進項發(fā)票取得工作，應管控被強制適用簡易計稅情形的出現(xiàn)。財稅[2017]58號文件規(guī)定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位不得自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件，否則只能適用簡易計稅方法計稅。
（二）企業(yè)所得稅方面的風險及管控
1、計提未取得發(fā)票的成本所得稅前不得扣除的風險及管控
在實務中，對于已結算尚未支付的工程費用，一般都會暫估掛賬，但按照稅法規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，按照國家稅務總局公告[2011]34號規(guī)定，在次年５月３１日江算清繳前仍不能取得發(fā)票的要納稅調(diào)增。同時依據(jù)國家稅務總局公告[2012]15號，對于調(diào)增的未在企業(yè)所得稅稅前扣除的暫估成本在取得發(fā)票后，應按照規(guī)定做專項申報及說明后，追補至項目發(fā)生年度計算扣除，且追補確認期限不得超過5年。因此，對于后期取得調(diào)增的暫估成本發(fā)票，如果追補項目發(fā)生年度進行確認，將面臨著以后年度需要不斷重新申報的問題，同時存在超過5年的可能，將會對企業(yè)的管理上造成很大影響，操作性比較差。應對措施有：
（1）對于已補繳企業(yè)所得稅的暫估成本，應與稅務機關溝通，將其作為跨期費用管理，在發(fā)生時先進行納稅調(diào)增，待取得發(fā)票時，在發(fā)票取得年度進行納稅調(diào)減（此為目前在實務中的通常做法）。
（２）對于年末仍掛賬的暫估成本，應積極與供應商及時協(xié)商，在無法支付全額貨款的情況下，可先支付其開票金額所承擔的稅金，于次年5月31日前開具發(fā)票，以確保此部分成本企業(yè)所得稅前不被調(diào)整。
（３）加強制度建設及管理，合理區(qū)分用于工程施工的材料、機械及勞務，準確預計完工百分比。如購進的材料，用于施工時才確認施工成本；對于機械及勞務成本，按照結算金額確認。
2、福利性設備、設施相關的折舊費用及其他福利費用未計入職工福利費的風險及管控
建筑企業(yè)一般都會有職工食堂，其屬于福利性設施，相關折舊費用應計入職工福利費項目，但由于食堂一般沒有單獨的入賬價值，難以準確確認食堂當期折舊費用，因此，企業(yè)往往忽視此問題，未將食堂費用調(diào)整到到福利費項目中。同時對員工的一些福利性支出，如伙食補貼、給員工報銷的汽油費補貼等未計入福利費按稅收限額進行計算。
應對措施：根據(jù)財稅[2009]3號規(guī)定，應采用合理辦法確定職工食堂的賬面價值，并將每年食堂發(fā)生的折舊費用計入職工福利費按比例稅前扣除，同時對員工的福利性支出應準確進行歸集，為職工支付的各種貨幣性或非貨幣性的福利，應在職工福利費中歸集，所得稅前按照工資總額的14%限額扣除。降低稅務風險。
3、列支跨期費用的風險及管控
建筑企業(yè)常存在當年賬面預付房屋租金、物業(yè)費并取得發(fā)票在當年列支的情況，屬于在本年賬面列支下年費用，但所得稅前不得扣除。
應對措施：按照稅法規(guī)定，按照權責發(fā)生制原則確認當期的成本。如果簽訂的合同有跨年度的情況，且款項一次支付，對不屬于本年的費用部分，可先通過預付核算，實際費用發(fā)生時，再確認費用。
4、注冊資本多而實際未到位的風險及管控
《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）規(guī)定：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。如果建筑企業(yè)注冊資本高但實際未到位，未到位部分相對應的銀行貸款利息不得企業(yè)所得稅前扣除。在實務中建筑企業(yè)一般對外融資金額都比較大，而注冊資金不到位的情況也比較多，風險管控措施有：
1）在有融資利息的情況下，為使利息在企業(yè)所得稅前扣除，與投資者溝通將注冊資金投資到位。
2）如果投資者資金不能到位，協(xié)調(diào)公司治理層召開股東大會減少注冊資本，修改公司章程，從而規(guī)避利息不能在稅前扣除的風險。
5、未充分享受優(yōu)惠的風險及管控
相關的優(yōu)惠政策有：《財政部稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2018]54號）文件，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。另外還有許多稅收優(yōu)惠政策，如小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、研發(fā)支出加計扣除等。
建筑企業(yè)如果不能全面掌握優(yōu)惠政策或不進行充分享受就會造成多占用企業(yè)經(jīng)營資金，減少企業(yè)經(jīng)營效益。應對措施：
1）業(yè)務人員應強化稅收政策的學習，充分了解并重視優(yōu)惠政策的享受與落實工作，合理進行籌劃。
2）在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，進行準確鑒別，看是否屬于優(yōu)惠政策享受范圍，及時按程序進行享受。
（三）個人所得稅方面的風險及管控
建筑企業(yè)常存在非項目人員取得的非貨幣性福利未代扣代繳個人所得稅。在計算扣繳員工個人所得稅時，常存在僅就各類工資、補貼等計入員工工資總額的事項扣繳了個人所得稅，對于在其他科目列支的員工福利性質的支出未并入工資計算個人所得稅。還存在勞務支出與工資支出劃分不清，造成一些未簽訂雇傭合同，臨時提供勞務應取得發(fā)票的個人勞務支出，以工資表進行了列支。還存在跨省項目管理人員異地繳納的個人所得稅未抵扣的情形。跨省異地項目中，由于各地稅務機關對于個人所得稅繳納的執(zhí)行口徑不同，仍存在部分項目當?shù)刂鞴芏悇諜C關要求在項目所在地按照核定金額繳納個人所得稅的情況。針對在項目所在地核定繳納的個人所得稅，一般建筑企業(yè)可能未向機構所在地主管稅務機關提供證明資料，未在機構所在地申報個稅時扣除。
應對措施：
1）依據(jù)國家稅務總局公告[2015]52號的規(guī)定，跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。并且在項目所在地征收的個人所得稅，可以在機構所在地申報時扣除。因此，針對部分地方稅務機關并未參照相關稅收規(guī)定執(zhí)行應積極進行溝通協(xié)調(diào)。
2）應及時組織項目人員學習相關稅收政策的規(guī)定，并與當?shù)刂鞴芏悇諜C關溝通向項目所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報，不再按照核定金額繳納。在項目所在地申報繳納個稅后，可以憑項目所在地申報表在機構所在地申報個人所得稅時抵扣。
3）對發(fā)放給個人的各項應稅支出包括實物支出，均應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，對勞務性質的個人支出應及時取得發(fā)票在稅前列支。
（四）房產(chǎn)稅方面的風險及管控
1、計算房產(chǎn)稅時房屋原值未考慮土地價值的風險與管控
在房產(chǎn)和土地投入企業(yè)后繳納房產(chǎn)稅時應將土地計入房產(chǎn)原值作為計稅依據(jù)。對于土地計入房產(chǎn)原值的金額，需按照財稅[2010]121號的規(guī)定計算，即無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應包含地價。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價，宗地容積率高于0.5的地價全額并入房產(chǎn)計算房產(chǎn)稅。
風險管控要點：購買的土地使用權，應注意在計算房產(chǎn)稅時應準確將相應的土地價值并入房產(chǎn)申報繳納稅款。
2、工程決算增加的房產(chǎn)價值未計算繳納房產(chǎn)稅的風險與管控。
根據(jù)財稅[2008]152號文的規(guī)定，對于轉入固定資產(chǎn)的擴建支出，應按照規(guī)定計入房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)因改建、擴建、修繕、裝飾燈原因增加房產(chǎn)原值，應將增加的房產(chǎn)原值計入計算房產(chǎn)稅的計稅價值內(nèi)。
