編者按：
為進一步推動大眾創業萬眾創新，加速科技成果產業化，加大對科技型中小企業的精準支持力度，財政部、國家稅務總局和科技部制定下發了《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）、《關于印發<科技型中小企業評價辦法>的通知》（國科發政〔2017〕115號），明確了提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的政策及科技型中小企業的條件和管理辦法。我局將通過幾期專刊，針對科技型中小企業的研發費用加計扣除新規進行解析,供大家參考。
1、問：科技型中小企業的研發費用新政策如何加計扣除？
答：根據財稅〔2017〕34號規定，科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在年度匯算清繳時稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在年度匯算清繳時稅前攤銷。
2、問：是否只有在2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產才可以享受提高加計扣除優惠？
答：根據國家稅務總局公告2017年第18號規定，科技型中小企業開展研發活動實際發生的研發費用，在2019年12月31日以前形成的無形資產，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發生的攤銷費用，可適用《通知》規定的優惠政策。
3、問：什么企業可以享受提高研發費用加計扣除？
答：按照財稅〔2015〕119號文件的規定，適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。也就是說，會計制度不健全、征收方式為核定征收或者非居民企業并不適用本政策。此外，煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商業服務業、娛樂業以及財政部和國家稅務總局規定的其他行業不適用研發費用加計扣除政策，因此上述行業的科技型中小企業也不得享受提高研發費用加計扣除比例優惠。
4、問：如果企業當年符合條件的研發費用沒有享受加計扣除的稅收優惠，是否相當于企業自行放棄？
答：根據財稅〔2015〕119號第五條第4款規定，企業符合本通知規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長為3年。
5、問：研發費用加計扣除的國稅發〔2008〕116號文件作廢后，享受此項優惠的研發費用是否還需要單獨核算、設專賬管理？
答：根據國家稅務總局公告2015年第97號規定，科技型中小企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理。研發項目立項時應設置研發支出輔助賬，由企業留存備查；年末匯總分析填報研發支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。研發支出輔助賬、研發支出輔助賬匯總表的樣式與其他企業一致。
6、問：在2017年之前在及2019年以后年度形成的無形資產該如何進行攤銷？
答：根據國家稅務總局公告2017年第18號規定，企業2019年12月31日以前通過研發形成的無形資產，在2017年1月1日至2019年12月31日期間攤銷比例為175%；在2017年以前及2019年以后攤銷比例為150%。
[案例分析]
案例一：某科技型中小企業在2016年1月通過研發形成無形資產，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其如何攤銷？
分析：在2016年度按照現行規定可稅前攤銷15（10×150%）萬元，2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元。
案例二：某科技型中小企業在2018年1月通過研發形成無形資產，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其從2018年開始如何攤銷？
分析：在2018、2019年度按照現行規定可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元，2020—2028年度每年可稅前攤銷15（10×150%）萬元。
7、問：科技型中小企業資格是否需要進行審批？
答：不需要。根據國科發政[2017]115號第十條、十一條的規定，企業可對照本辦法自主評價是否符合科技型中小企業條件，認為符合條件的，可自愿在服務平臺上注冊登記企業基本信息，在線填報《科技型中小企業信息表》。各省級科技管理部門組織有關單位對企業填報的內容是否完整進行確認。信息完整且符合條件的，由省級科技管理部門在服務平臺公示10個工作日。省級科技管理部門為入庫企業賦予科技型中小企業入庫登記編號。科技型中小企業是否符合條件，主要依據其上一年度數據進行判斷，因此，科技型中小企業經公示并取得入庫登記編號說明其上一年度符合科技型中小企業的條件；編號跨年度失效。科技型中小企業需要每年3月底前在服務平臺中自行更新企業信息，并重新按照自主評價、科技部門審核、公示、發放新的年度編號的程序辦理。
8、問：企業上一年度沒有取得入庫登記編號，本年新取得入庫登記編號的可享受加計扣除嗎？
答：18號公告明確，企業在匯算清繳期內（5月31日前）按照《科技型中小企業評價辦法》第十條、十一條、十二條規定取得科技型中小企業入庫登記編號的，其匯算清繳年度可享受《通知》規定的優惠政策。比如，某科技型中小企業在2018年5月取得入庫登記編號，2018年5月正值2017年度匯算清繳期間，因此，該企業可以在2017年度享受財稅34號文規定的優惠政策。
9、問：企業上一年度已取得入庫登記編號，本年更新信息后仍符合條件從而取得入庫登記編號的可享受加計扣除嗎？
答：18號公告明確，如企業2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018年度享受《通知》規定的優惠政策。
10、問：18號公告明確，企業按《評價辦法》第十二條規定更新信息后不再符合條件的，從而沒有繼續取得入庫登記編號的可享受加計扣除嗎？
答:18號公告明確，企業2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業在2018年度不得享受《通知》規定的優惠政策。
11、問：如企業因不符合科技型中小企業條件而被科技部門撤銷登記編號的，相應年度能否享受加計扣除政策？
答：18號公告明確，相應年度不得享受財稅34號文規定的優惠政策，已享受的應補繳相應年度的稅款。
12、問：科技型中小企業研發費用稅前加計扣除納稅人應如何申報企業所得稅？
答：企業實際發生的研發費用，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規定享受加計扣除優惠政策。根據研發支出輔助賬匯總表，填報研發項目可加計扣除研發費用情況歸集表，再填報研發費用加計扣除優惠明細表（A107012）50行總額欄等于免計、減計收入及加計扣除優惠明細表（A107010）27行。
[案例分析]
臺州市開發區某高新技術企業（具有相關資格已備案），2017年度新技術開發費用8萬元（用于未形成無形資產的X項目研發活動工資薪金支出5萬元，消耗的材料費0.5萬元，燃料費1.5萬元，動力費用1萬元），請填寫2017年度企業所得稅報表。
分析：該高新技術企業在2017年度按照現行規定可稅前扣除金額=8×75%=6萬元。
（一）填寫《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》：
第1.1欄“直接從事研發活動人員-工資薪金”應填入工資薪金支出5萬元
第2.1欄“研發活動直接消耗-材料”應填入消耗的材料費0.5萬元
第2.2欄“研發活動直接消耗-燃料”應填入消耗的燃料費1.5萬元
第2.3欄“研發活動直接消耗-動力費用”應填入消耗的動力費用1萬元
第8欄“允許加計扣除的研發費用中的第1至5類費用合計”應填入第1欄“人員人工費用小計”5萬元 “直接投入費用小計”3萬元=8萬元
第9欄“當期費用化支出可加計扣除總額”應填入新技術開發費用總額8萬元
第11欄“當期實際加計扣除總額”應填入研發費用總額×75%=8×75%=6萬元
具體數見表一
表一：
研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表
研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表行次項目金額1一、人員人工費用小計50000.001.1直接從事研發活動人員-工資薪金50000.001.2直接從事研發活動人員-五險一金 1.3外聘研發人員的勞務費用 2二、直接投入費用小計30000.002.1研發活動直接消耗-材料5000.002.2研發活動直接消耗-燃料15000.002.3研發活動直接消耗-動力費用10000.002.4用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費 2.5用于不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費 2.6用于試制產品的檢驗費 2.7用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用 2.8通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費 3三、折舊費用小計0.003.1用于研發活動的儀器的折舊費 3.2用于研發活動的設備的折舊費 4四、無形資產攤銷小計0.004.1用于研發活動的軟件的攤銷費用 4.2用于研發活動的專利權的攤銷費用 4.3用于研發活動的非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用 5五、新產品設計費等小計0.005.1新產品設計費 5.2新工藝規程制定費 5.3新藥研制的臨床試驗費 5.4勘探開發技術的現場試驗費 7七、委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用 7.1其中：委托境外進行研發活動所發生的費用（包括存在關聯關系的委托研發） 8八、允許加計扣除的研發費用中的第1至5類費用合計（1 2 3 4 5）80000.008.1其他相關費用限額=序號8×10％/(1-10％)8888.899九、當期費用化支出可加計扣除總額80000.0010十、研發項目形成無形資產當期攤銷額 10.1其中：準予加計扣除的攤銷額 11十一、當期實際加計扣除總額60000.006六、其他相關費用小計
（二）填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》A107012第50行“本年研發費用加計扣除總額”=6萬元
A107012 研發費用加計扣除優惠明細表
基本信息1□一般企業 □√科技型中小企業科技型中小企業登記編號123456782本年可享受研發費用加計扣除項目數量 研發活動費用明細3一、自主研發、合作研發、集中研發（4 8 17 20 24 35） 4（一）人員人工費用（5 6 7）50000.0051.直接從事研發活動人員工資薪金50000.0062.直接從事研發活動人員五險一金073.外聘研發人員的勞務費用08（二）直接投入費用（9 10 … 16）30000.0091.研發活動直接消耗材料5000.00102.研發活動直接消耗燃料15000.00113.研發活動直接消耗動力費用10000.00124.用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費 135.用于不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費 146.用于試制產品的檢驗費 157.用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用 168.通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費 17（三）折舊費用（18 19）0181.用于研發活動的儀器的折舊費 192.用于研發活動的設備的折舊費 20（四）無形資產攤銷（21 22 23）0211.用于研發活動的軟件的攤銷費用 222.用于研發活動的專利權的攤銷費用 233.用于研發活動的非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用 24（五）新產品設計費等（25 26 27 28）0251.新產品設計費 262.新工藝規程制定費 273.新藥研制的臨床試驗費 284.勘探開發技術的現場試驗費 29（六）其他相關費用(30 31 32 33 34) 301.技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費 312.研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用 323.知識產權的申請費、注冊費、代理費 334.職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費 345.差旅費、會議費 35（七）經限額調整后的其他相關費用 36二、委托研發[(37-38)×80%] 37委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用 38其中：委托境外進行研發活動所發生的費用 39三、年度研發費用小計(3 36) 40（一）本年費用化金額 41（二）本年資本化金額 42四、本年形成無形資產攤銷額 
