“甲供材”工程就是甲方（基本建設(shè)單位）與乙方（施工單位）在簽訂建筑工程承包合同時事先約定的，由甲方提供材料、乙方提供建筑勞務(wù)的工程。本文主要梳理甲供材料（設(shè)備）涉及的土地增值稅和企業(yè)所得稅問題。
甲供材料（設(shè)備）的土地增值稅問題
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在繳納土地增值稅時，關(guān)于甲供材料（設(shè)備）能否作為開發(fā)成本，進(jìn)而作為計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目的問題上，存在不少爭論。但無論是主張扣除，還是主張不扣除，政策依據(jù)都是土地增值稅暫行條例第六條和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條第二項(xiàng)的“建筑安裝工程費(fèi)，指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)，以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)”。
歸根到底，就是建筑工程安裝費(fèi)是否包括甲供材料（設(shè)備）。主張扣除的一方認(rèn)為，建筑安裝工程費(fèi)包括以出包方式支付和以自營方式發(fā)生兩部分，甲供材料（設(shè)備）就是自營方式發(fā)生的部分。主張不扣除的一方認(rèn)為，建筑安裝工程費(fèi)就是工程費(fèi)，不包括甲供材料（設(shè)備）款。爭論的焦點(diǎn)是對“建筑安裝工程費(fèi)”的界定，雙方有不同的理解。
建筑安裝工程費(fèi)在實(shí)際操作上的誤區(qū)，尚待有關(guān)部門作進(jìn)一步界定。在這里，筆者就甲供材料（設(shè)備）是否屬于建筑安裝工程費(fèi)，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算管理規(guī)程的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）作一個反向推定。國稅發(fā)〔2009〕91號文件第二十五條規(guī)定，審核建筑安裝工程費(fèi)時應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自購建筑材料時，自購建材費(fèi)用是否重復(fù)計(jì)算扣除項(xiàng)目。
房地產(chǎn)企業(yè)采用自營方式自行施工建設(shè)的，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注有無虛列、多列施工人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等情況。
國稅發(fā)[2009]91號文件第二十五條強(qiáng)調(diào)的是“重復(fù)計(jì)算”、“虛列”和“多列”。換句話講，只要不是重復(fù)計(jì)算、沒有虛列和多列，實(shí)際支付的甲供材料（設(shè)備），允許在建筑安裝工程費(fèi)中計(jì)算扣除。《海南省地稅局關(guān)于土地增值稅有關(guān)問題的通知》（瓊地稅發(fā)[2009]104號）規(guī)定，對于包工不包料的建安工程，施工方按提供的建安勞務(wù)金額（不含材料價款）開具發(fā)票。在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目時，施工費(fèi)用的扣除憑證以建安發(fā)票為準(zhǔn)，材料和設(shè)備費(fèi)用的扣除憑證以銷售發(fā)票為準(zhǔn)。
甲供材料（設(shè)備）的企業(yè)所得稅問題
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，自產(chǎn)無償提供、外購無償提供等方式的甲供材料（設(shè)備），即狹義上的甲供材料（設(shè)備），應(yīng)當(dāng)計(jì)入甲方的在建工程成本或開發(fā)成本；自產(chǎn)有償提供、外購有償提供和甲方代購提供等方式的甲供材料（設(shè)備），即廣義上的甲供材料（設(shè)備），應(yīng)當(dāng)計(jì)入乙方的建筑安裝成本。
依據(jù)發(fā)票管理辦法第二十一條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）第八條第二項(xiàng)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）第六條的規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。也就是說，自產(chǎn)無償提供的甲供材料（設(shè)備），應(yīng)按成本計(jì)算單和計(jì)提的增值稅，確認(rèn)在建工程成本。外購無償提供的甲供材料（設(shè)備），憑采購時取得的增值稅發(fā)票，確認(rèn)在建工程成本或開發(fā)成本。自產(chǎn)有償、外購有償?shù)确绞降募坠┎牧希ㄔO(shè)備），憑甲方開具的增值稅專用發(fā)票，計(jì)算建筑安裝成本。代購方式的甲供材料（設(shè)備），憑甲方轉(zhuǎn)交的銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票，計(jì)算建筑安裝成本。 |
